“企业业绩反常背后隐藏着什么？”
生意红火，账上巨亏
巨额亏损、巨额库存、巨额预收款减少，浙江某私营企业背负这三大财务“包袱”红火前行，这种反常背后隐藏着什么？纳税评估手段能否找出问题所在？税务人员条分缕析，步步质疑，最终追回了近千万元税款。
经营地在浙江省嘉兴市的A企业，近几年的生意看上去相当红火，奇怪的是，账上却一直是入不敷出的巨额亏损状态。这个反常，近日引起嘉兴市国税局评估部门的高度关注。随即，一场严密的纳税评估活动全面展开。
审核，分析，步步寻疑
疑点一：半个多亿元的亏损
审阅A企业的经营状况资料时，评估人员发现这家企业近几年来累计亏损已达0.53亿余元。当即，第一个疑点出现在评估人员头脑中：是什么导致了企业如此巨额的亏损？A企业为私营公司，照理说私营企业的目的应主要是赚钱，且资料显示这家企业的主要投资人并不是有钱的主，设立该企业时是举债而为，目前仍向银行等金融部门贷款1亿余元。应该说，其主要投资人不一定有先巨亏再挣钱的能力。这样来看，这家企业一直巨额亏损经营，背后应该藏有什么秘密，比如可能存在少计应税销售收入的情况。
见评估人员对企业近年来的经营状况有疑问，A企业经理李某主动解释了企业巨额亏损的原因：A企业自2011年以来已经向国家缴纳增值税1.35亿元，税负沉重，加上近年来企业的收购成本、人工成本直线上升，直接导致企业陷入巨额亏损的泥潭。
疑点二：近3亿元的存货
看到“企业2014年巨额存货2.98亿余元”这条信息，评估人员马上产生了第二个疑问：经查证，A企业2014年的营业成本为1.08亿余元，照此推算，A企业的库存商品全部售完需要2.7年，与通常企业库存商品周转一次只需要2.5个月相比，完全不符合营业常规。A企业出现巨额存货，极有可能是由于企业隐瞒销售收入，没有结转营业成本所致。
当评估人员要求企业解释巨额存货产生的原因时，A企业经理李某对企业的存货为何周转速度如此之慢，始终不能自圆其说，给出有说服力的解释，最后不得不承认上述存货中有很大一部分为虚假存货。企业为了整体经营不受影响以及融资的便利，在结转销售成本时少结转了“主营业务成本”，以此体现企业销售减少，业绩下降。
疑点三：过亿元的预收账款减少额
接下来，评估人员发现A企业的“预收账款”异常。该企业2014年初“预收账款”账户余额是1.45亿余元，2014年末为0.42亿余元，全年预收账款减少额1.03亿余元。
按照常理，“预收账款”一般是在企业销售货物比较紧俏等情况下才会发生，而A企业2014年平均存货高达2.98亿元，说明其存货充足，且不是紧俏物品，“预收账款”账户余额应该不会如此之大。同时，A企业2014年的预收账款减少额1.03亿余元，与其全年申报的应税销售收入1.05亿余元相差不大。难道该企业全年的应税销售收入大多都从其预收账款中结转而来？还是企业在减少预收账款的同时，隐瞒少计了应税销售收入？
对于巨额预收账款的产生原因，A企业经理李某及其财务人员解释，这是企业财务人员做账不规范所致，其中一部分是跟客户单位和另外企业之间的往来款，有的还是向银行借的款。
内查，外调，真相浮出水
虽然对于评估人员提出的财务数据上的三大疑点，A企业经理李某及财务人员都一一作出了解释，并明确表示A企业在纳税事项上一直诚信有加，问心无愧，但评估人员凭着职业敏感认为，A企业的现有解释，不足以排除其三大“巨额”财务数据涉及的疑点。
经过集体分析研究，纳税评估小组决定另辟蹊径：调查A企业2014年产品的销售价格，以此为突破口，寻找企业少计应税销售收入和少缴税款的线索和证据。
此后，评估人员跟A企业经理李某及财务人员进行了多次沟通，一面向其详细讲解有关的税收政策，一面询问A企业产品的销售价格。企业财务部门后来提供了其2014年不同月份的产品销售价格，但拒不承认存在低价销售的行为。
为彻底弄清真相，评估人员开始从外围调查取证。通过网上查寻、询问相关部门、走访同类企业等多种方式，他们最终拿到了同期同类企业产品的平均销售价格。在对比A企业产品的销售价格后，评估人员发现存在较大差异，特别是个别月份，A企业的产品售价明显低于同类企业的平均销售价格。
沟通，攻心，企业如数补偿缴税
带着大量表明A企业存在低价销售行为的证据资料，评估人员再次约谈A企业经理李某及财务人员，进一步说明调查情况，讲解税收政策规定，告知拒不执行的后果。
经过权衡，李某最终承认，由于A企业免费借用了销售客户的营业用房，所以有低于市场价销售给客户的情况。他同意A企业就销售差异部分，按同期同类企业的平均销售价格补计应税销售收入并缴纳增值税。
近日，A企业向嘉兴市国税局补申报2014年应税销售收入0.58亿余元，补缴增值税994万元，并按相关规定缴纳了滞纳金。
科长点评
浙江省平湖市国税局纳税评估科科长
陈叶平点评：
该纳税评估案件中，企业“免费”借用了销售客户的营业用房，作为补偿，企业把产品以低于市场价价格销售给客户，使企业的销售收入、租金支出相互抵消，达到隐瞒应税收入少缴增值税税款的目的。
在评估过程中，税务人员通过对企业巨额亏损、巨额库存、巨额预收款减少额等财务数据的审核分析，大胆推测企业在销售价格上可能存在问题，进而通过内查外调方式核查其销售价格，最终揭开了企业低价销售产品的真相，挽回了近千万元税款损失。这表明，开展纳税评估工作，善于利用信息资源，深入分析，大胆推测，抓住细节和重点，往往能达到事半功倍的效果。
放宽视野来看，笔者认为，防范此类问题，日常税收征管也有很多弱项需要弥补。比如，税收管理员要经常深入企业特别是重点企业，加强涉税信息采集以及对企业生产经营情况、经营场所和销售对象等情况的实地核查力度，注重对纳税人静态、动态财务数据的收集分析。另外，由于目前纳税人的纳税意识和财务核算水平有待提高，在日常征管中应通过多种形式加大税法宣传和辅导的力度，提高纳税人的税法遵从度。
