对于企业间发生的跨年度借款行为，由于本息跨年度结算，借款利息该如何在企业所得税前扣除？
　　
　　甲公司和乙公司均为非关联关系的独立法人企业，适用企业所得税率均为25%。2012年初甲公司由于资金紧张，向乙公司借款800万元，借款时间2年，年利率15％，合同约定2013年底结清本金和利息。甲公司会计及税务处理如下。
　　
　　2012年会计和税务处理
　　（一）会计处理　　
　　1.借入资金800万元
　　借：银行存款800
　　贷：其他应付款800
　　
　　2.2012年末计提利息120（800×15%）万元
   借：成本费用类科目（无发票）120
　　贷：应付利息120
　　
　　（二）税务处理　　
　　营业税暂行条例第十二条规定，营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。营业税暂行条例实施细则第二十四条规定，条例第十二条所称收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项；取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天。根据上述规定，利息收入营业税纳税义务发生时间为合同约定的利息收取日期，即2013年底。所以，2012年乙公司应实现的利息收入营业税纳税义务还没有发生，不能向甲公司开具发票，甲公司当年的会计处理只能依据借款合同计算应付利息。
　　
　　企业所得税法实施条例第九条规定，企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。可见，甲公司2012年发生的借款利息120万元符合税法的实体性规定。此外，从税法的程序性规定来看，对于所得税前扣除凭证问题，税法遵循的原则是，应取得未取得发票的成本费用不允许扣除。由于乙公司2012年利息收入的营业税纳税义务还没有发生，不能向甲公司开具发票，对甲公司来说是依法不应取得发票的行为，不属于税法规定的“应取得发票未取得发票行为”。因此，甲公司2012年发生的利息120万元符合税法的程序性要求，可以在该年度扣除。