实务中，一些刚开业或者经营规模比较小的纳税人，时常借用其他单位的房屋作为生产、经营场所。这种借用也就是无租使用其他单位房产的情形，房产税应该如何缴纳？
《财政部、国家税务总局关于房产税城镇土地使用税有关问题的通知》（财税〔2009〕128号）第一条规定，无租使用其他单位房产的应税单位和个人，依照房产余值代缴纳房产税。实际中，许多无租使用其他单位房产的纳税人，在房屋使用合同或协议中都明确规定不承担该房屋应缴纳的房产税。因此，无租使用方在缴纳房产税时，一般都是以自己单位的名义，按照房产余值缴纳了房产税。例如，A公司无租使用B公司的一套房屋作为经营用场所，该套房屋的房产余值为20万元，年应缴纳房产税0.24万元。A公司账务处理为：
计提房产税时
借：管理费用2400
贷：应交税费——应交房产税2400。
缴纳房产税时
借：应交税费——应交房产税2400
贷：银行存款2400。
结转管理费用时
借：本年利润2400
贷：管理费用2400。
其实，按照财税〔2009〕128号文件的规定，A公司并不是房产税的纳税义务人，只是负有代替B公司缴纳房产税的义务。房产税暂行条例第二条规定，房产税由产权所有人缴纳。本例中，B公司才是房产税纳税义务人。A公司代替B公司缴纳的房产税，由于不是属于本公司应负担的税款，因此不能在税前扣除。
遇到无租使用其他单位房产的情形，笔者建议，房屋使用方应加强与房屋产权所有方沟通，让房屋产权所有方理解他才是房产税的法定纳税人，商用房屋用于生产、经营或者是闲置，在现行房产税法规下都需要缴纳房产税，因此，无租使用房屋时，并未额外增加房屋产权所有方的经济负担。
以本案为例，解析A公司和B公司正确的涉税处理方法。
A公司的账务处理：
计提房产税时
借：其他应收款2400
贷：应交税费——应代交房产税2400。
缴纳房产税时
借：应交税费——应代交房产税2400
贷：银行存款2400。
收到B公司代缴的税款时
借：银行存款2400
贷：其他应收款2400。
B公司的账务处理：
计提房产税时
借：管理费用2400
贷：应交税费——应交房产税2400。
收到A公司交来的缴纳房产税的完税证时
借：应交税费——应交房产税2400
贷：其他应付款2400。
支付房产税税款时
借：其他应付款2400
贷：银行存款2400。
结转管理费用时
借：本年利润2400
贷：管理费用2400。
倘若B公司认为出借房屋没有收益，也不负担税款，这时A公司就需要自己负担税款。值得注意的是，在年终所得税汇算清缴时，应把计入管理费用中代缴的房产税2400元，作调增应纳税所得额的处理。账务处理为：
计提房产税时
借：管理费用2400
贷：应交税费——应代交房产税2400。
缴纳房产税时
借：应交税费——应代交房产税2400
贷：银行存款2400。
结转管理费用时
借：本年利润2400
贷：管理费用2400。 |
