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| 选好获利年度进行税收筹划 |
| 发布时间：2011/11/21 来源： 阅读次数：607 |
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| 《关于企业技术创新有关企业所得税优惠政策的通知》财税 [2006]88号对技术创新企业所得税优惠主要有四点：一是关于技术开发费在按规定实行100%扣除基础上，允许再按当年实际发生额的50%在企业所得税税前加计扣除；二是关于职工教育经费在不超过计税工资总额2.5%以内的部分，可在企业所得税前扣除；三是企业用于研究开发的仪器和设备，单位价值在30万元以上的，允许其采取双倍余额递减法或年数总和法实行加速折旧四是国家高新技术产业开发区内新创办的高新技术企业，自获利年度起两年内免征企业所得税，免税期满后减按15%的税率征收企业所得税。 许多技术创新企业希望充分利用国家的税收政策扶持达到企业的快速发展的目的。但因为许多企业对政策运用不够灵活，导致了有税收优惠而无法享受的情况发生。下面笔者就具体案例分析讲述如何充分享受税收优惠的办法。 案例：吉祥有限公司为2000年8月1日新办的企业，主营范围为计算机软硬件的开发、生产、销售，其自主研发的野多彩图像采集控制软件冶，同时获得当地信息产业厅软件产品登记证。并于2000年进入获利年度，企业应纳税所得额为20万元，当年按正常的33%税率缴纳了企业所得税。 公司2001年到2005年应纳税所得额为-300万元、-200万元、-100万元、0万元和600万元。2003年1月（2002年上报资料认定），企业被批准成为软件企业（同年被评为高新技术行业适用15%的税率）。公司预计2006年到2010年的应纳税所得额为3000万元/年。折现率为10%. 政策分析：2000年，吉祥公司是新办企业，但无税收优惠，公司应纳企业所得税为6.6万元。2001年度企业应纳税所得额为原300万元，企业所得税为0万元。2002 年度企业被同时认定为软件企业和高新技术企业。 据《关于鼓励软件产业和集成电路产业发展有关税收政策问题的通知》（财税咱2000暂25号）第一条野关于鼓励软件产业发展的税收政策冶中的第二款野对我国境内新办软件生产企业经认定后，自开始获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。冶吉祥公司的获利年度为2000年，2000年进入了两免三减半的时期。2000年与2001年为两免时期。2002~2005年为减半年度。 据财税[1994]1号的规定：享受新办高新技术企业自投产年度起两年免征企业所得税。吉祥公司投产年度为2000年度，2000年与2001 年为两免时期。2002~2005年适用税率为15%. 2002 年度企业应纳税所得额为原200万元，企业所得税为0万元。 2003年度企业应纳税所得额为原100万元，企业所得税为0万元。2004年度企业应纳税所得额为0万元，企业所得税为0万元。2005年度企业应纳税所得额为0万元，企业所得税为0万元。2006年至2010年度每年企业应纳税所得额为3000万元，企业所得税为450万元。 吉祥公司2000年至2010年企业所得税流出的现值（基准点2000年1月1日）为969万元。综上，吉祥公司自2000年到2004年应该享受两免三减半期间未享受一分钱的税收优惠。软件企业应如何规避这一问题，尽可能充分享受税收优惠呢？ 其实在充分理解了财税[2006]88号文件的基础上，利用现行税收法规，一是做到推迟获利年度，二是合理利用固定资产的加速折旧政策，可以达到化腐朽为神奇的目的！ 笔者对吉祥公司纳税筹划前的经营活动作出一些假设：2001年度2月发生的房屋装修款25万元，未达到房产原值的20%；2005年的12月一笔赊销销售收入30万元。2006年1月1日企业购入一台研究开发设备，单位价值在3000万元，允许其采取双倍余额递减法（5年）实行加速折旧，2006 年至2010年的折旧额依次为1200万元、720万元、432万元、324万元、324万元。 筹划方案一：对费用与收入进行调整方法1、房屋装修提前到2000 年进行，经过调整后的2000 年亏损金额为-5万元；2、2001 年到2004年的应纳税所得额为-275 万元、-200 万元、-100 万元、0万元；3、2005 年的12 月一笔赊销销售收入30 万元可以合同中约定为收款时间为次年1月，相应地2005 年的企业所得税税前所得为570 万元，弥补以前年度亏损后应纳税所得额为-10 万元。4、2006 年的应纳税所得额为3020 万元。5、2007 年至2010 年的应纳税所得额为3000 万元/年。 如此进行费用与收入的纳税筹划后，吉祥公司的开始获利年度应该为2006 年度。吉祥公司2006 年至2007 年免企业所得税；2008 年至2010 年年应纳企业所得税为225 万元/年。吉祥公司2000 年至2010 年企业所得税流出的现值（基准点2000年1月1日）为261 万元。 筹划方案二：在方案一的基础上，吉祥公司对设备折旧方法由余额递减法改为平均年限法，年均折旧600万元（为简化分析，不考虑残值，按年均摊）。如此调整后，吉祥公司2006年的应纳税所得额为3620 万元（3020+1200-600），2007 年至2010 年的应纳税所得额依次为3120 万元、2832 万元、2724 万元和2724 万元。吉祥公司2006 年至2007 年免企业所得税；2008 年至2010年应纳企业所得税依次为212万元，204万元和204万元。吉祥公司2000 年至2010 年企业所得税流出的现值（基准点2000年1月1日）为240万元。 说明：在固定资产折旧政策运用中，常见的规律是，在免减税期内应尽量减少折旧；在正常纳税期内应尽量增加折旧获得资金的时间价值。企业的纳税筹划人员理解这一点后，就不会在免减税期间运用财税[2006]88号的加速折旧政策而要用年限平均法来有效减轻税负了。 纳税筹划效果分析： 方案一较未进行纳税筹划时节税708万元（969-261） 方案二较方案一节税21万元（261-240） 综上所述，可得出软件企业和高新技术企业的纳税筹划的一般规律为： 一是尽量推迟获利年度（方法有三，包括加大前期费用、推迟确认收入和进行业务分拆，将前期盈利项目由关联企业经营），至少要等到企业获得资质认证后才能进入获利年度，以便充分享受两免三减半的税收优惠。二是在企业的优惠期内固定资产的平均年限法优于加速折旧法，不能因企业获得的资质盲目选用加速折旧法。 |
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