|
|
|
|
| 买一赠一的税务问题 |
| 发布时间：2011/11/21 来源： 阅读次数：614 |
| |
| 买一赠一的税务处理，一直是一个争议话题。 各地税务机关以及税务总局，对这类业务都是将赠送物“视同销售”对待，要求缴纳增值税。但对于通信企业的相关赠送行为不征收任何税金，并出文明示：国税函[2006]1278号、国税函[2007]414号、国税函[2007]778号、国税函[2007]1322号。 对于买一赠一，企业一般是看作促销手段或捆绑销售，以及实物折扣处理。并引用增值税细则第四条第八款视同销售，“将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人”做论据，细则规定无偿赠送的视同销售，但企业对于赠送物并非无偿，而是有偿赠送，因此不属于细则规定范围。同时根据细则对“有偿”的解释反证“无偿”。细则（增值税细则和营业税细则）对有偿的解释：是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。那么无偿就应是：没有从购买方取得货币、货物或者其他经济利益，因为无偿与有偿是出自同一税法文件中。而企业对于买一赠一的经营行为，完全是取得了经济利益，不是无偿行为，因此不应征收赠送物的税金。 但是，税务机关对于这种赠送，认同是要征税的，企业对于自己的实物折扣或赠送，是要付出成本的。尽管企业对于赠送物实际上是在主营产品上折扣实现销售，但税务是老大，企业只能以折扣是要“付出成本”而疗伤。 那么，对于买一赠一的业务行为，税务处理上该如何解释呢？ 其实，如果买一赠一的主品和赠品属于同一税目，则这样的经营行为，就是真正的捆绑销售，对赠品不视同销售对待。税务机关对买一赠一活动中的赠品要视同销售征税，是仅限于主品和赠品分属不同税目或税种的行为。但满足混合销售要素的经营行为除外。 一项经济业务，如果同时有不同税目的应税经营行为，不是混合销售，就是兼营。对于混合销售的税法解释是，“一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为”。首先，是一项销售行为，其次，应具备货物销售和应税劳务。否则，就不构成混合销售，那么，它就是兼营行为。混合销售，只征收主业税，计税基数为实际收到的价款；兼营，应分别核算分别纳税，否则从高计征。 下面以询问形式就几类买一赠一行为做梳理解释。 1.某商场实行买一赠一促销，对于赠品是否视同销售缴纳增值税？ 不视同销售。商场是增值税企业，它的主品及赠品是同一税目，缴纳增值税，其赠品价值已经包含在主品价格中，计税基数为实际销售价格，销售成本为主品和赠品的购进成本。如果该商场不卖主品，单独对消费者搞赠送活动，则此时的赠品要根据增值税细则第四条第八款视同销售缴纳增值税。 2.房地产企业买房赠家电，对家电是否视同销售缴纳增值税？ 对家电要视同销售缴纳增值税，依照增值税细则第十六条确定销售额。有人说这属于开发企业的混合销售，应就主营税种缴纳一种税，即营业税，因为它是销售行为下的营业税和增值税混合经济业务。这是错误的理解。实际上，混合销售下的两个税种，是增值税和营业税，增值税是对货物而言，营业税是对应税劳务而言。开发企业的卖房属于销售不动产，不属于应税劳务，因此不属于混合销售。根据前述，这种经营行为，属于兼营，根据《增值税暂行条例细则》第七条及新《营业税暂行条例细则》第八条，纳税人发生兼营行为时，应分别核算增值税应税货物或应税劳务和营业税应税行为的营业额，未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。因此应就销售不动产缴纳营业税，对赠送的家电缴纳增值税。这家电的视同销售额不计入土地增值税收入，根据国税函（2009）202号，要确定为广告和业务费的扣除基数。 3.前述通信企业的开展电信业务赠送实物的行为为何又不征收增值税？ 国税函[2006]1278号等文件规定，“开展的以业务销售附带赠送实物业务（包括赠送用户SIM卡、手机或有价物品等实物），属于电信单位提供电信业劳务的同时赠送实物的行为，按照现行流转税政策规定，不征收增值税”。这个经营业务满足混合销售要素，营业税细则第六条规定，“ 一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为”。电信开展的是应税劳务赠送实物，只属于混合销售，只征收主业税种营业税。 电信业务附带赠送不缴流转税 |
|
|
|
|
|
