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| 电力企业所得税纳税评估案例（二） |
| 发布时间：2016/6/27 来源： 阅读次数：1317 |
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1.基本情况
XX水利水电开发总公司为水利部下属大型国有企业，人员素质高，生产经营核算比较正规，生产机械化程度非常高，生产周期短，工艺简单，主要设备有地下厂房、控变室、水轮机、发电机和变压器等大型设备
（2）财务核算情况
该公司以XX大坝蓄水能量为动力，原料消耗零成本；企业发电量和售电量的数据管理比较规范，产电量及售电单价受省计委调控，没有库存量，生产多少，向外送多少；购进材料只有部分辅助修理配件及低值易耗品，销售的电力增值税税率是17%，平均税负在16.5%以上，是典型的“高征抵扣”行业；固定资产折旧采用平均年限法，与工作量没有关系；人员工资实行定员定岗套用行政人员工资管理办法，与效益及产销量没有关系；该公司形成电力的水能量是无成本的；售电对象只对xx省电力总公司一家，全部业务都严格按照合同及税法规定开具增值税专用发票。
2.评估情况
该公司2005年、2006年有关指标数据测算如下：
企业固定产品成本、固定销售和管理费见表A-8。
表A-8 单位：万元
时间
项目2005年2006年两年合计销售收入48654.4776032.98124687.45固定费用97769.3682331.44180100.8其中：固定资产折旧97211.681765.04178976.64 人员工资557.76566.41124.16 税前扣除-51939.51-9772.42-61711.93变动成本和费用3382.383473.966856.34变动成本费用率6.951%4.569%5.499%边际销售税前贡献率93.049%95.431%94.501%通过数据测算，该单位变动成本费用率基本在5.5%左右，边际销售税前贡献率基本在94.5%左右。据此，对该单位2007年的企业所得税年度申报情况进行了评估。
表A-9 单位：万元
时间
项目2007年申报数据销售收入77107.14固定费用103274.1其中：固定资产折旧102731.7 人员工资542.4税前扣除-35461.42变动成本和费用9294.46变动成本费用率12.05%边际销售税前贡献率87.95%3.约谈举证
该单位2007年度变动成本和费用率明显偏高，边际销售税前贡献率明显偏低。通过与本单位财务人员约谈，提出疑点，经过纳税辅导，该单位财务负责人说明了变动成本费用率变动较大的几个因素：
（1）由于新进工作人员对申报表的逻辑关系不了解，将其他业务收入统计进销售收入栏。
（2）2007年度，企业预提大修理费用1841.4万元列入成本。
（3）将以前年度应摊未摊费用在本年度摊销246.8万元。
（4）变更费用科目名称列超支的其他费用372.5万元。
（5）会计接待及赠送旅游纪念品336.64万元。
以上共审增成本费用合计2797.34万元。经评估人员辅导，该单位承认了自己的错误做法，并进行了纳税申报调整，调减亏损额2797.28万元。
据此，调整后的指标及数据对比如表A-10。
表A-10 单位：万元
时间
项目评估后数据评估前数据销售收入74631.1477107.14其他业务收入24760固定费用103274.1103274.1其中：固定资产折旧102731.7102731.7 人员工资542.4542.4税前扣除-32664.08-35461.42变动成本和费用4021.129294.46变动成本费用率5.39%12.05%边际销售税前贡献率94.61%87.95%上述实例评估，说明了模型适用的正确性。
4.综合分析
（1）摸清经营规律，严格区分成本与费用的变动性和固定性；
（2）变动成本费用率因企业的机器设备、生产能力、新旧程度不同因而有所不同，因此，既要以同行业指标为参照，更要做好所评估企业的历史数据的对比，在此基础上确定的变动成本费用率才是有意义的；
（3）计算变动成本费用率所指的销售收入是售电收入的净值， 不包括其他销售收入；
（4）变动成本费用率与边际税前销售贡献率是一对内在关联的数据（两者之和等于100%），选择不同的指标值，适用不同的利润模型 |
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