在“营改增”之初，笔者一度认为企业虚开增值税专用发票的链条还未搭建好，可能不会马上出现虚开行为。但通过媒体报道来看，税务机关已经破获了不少虚开增值税的大案。笔者分析发现，随着“营改增”的不断深入，正规、合法的企业也可能产生虚开的冲动。

   “营改增”能实现减税效果的原因之一是因为进项税额可以抵扣。“营改增”企业税率几乎都低于17%，如交通运输业一般纳税人适用11%税率，这中间就产生了6个百分点的差额。在降低交通运输企业税负的同时也为其产生了大量留抵税额。

   由于销项和进项中间存在较大的税率差，“营改增”企业要利用较长时间消化留抵税额，长期不用缴纳税款，这就为虚开提供了客观条件。在这种情况下，一些企业就开始琢磨：那么多留抵税额留着也不会产生任何收益，何不拿出一部分“卖”给别人，并从中收取“税点”，自己既得到了收益，不用找下家抵扣，也不用缴纳税款，何乐而不为呢。笔者发现，有的“营改增”企业并非主动虚开，而是其他企业诱导其虚开。

   通过上述分析可以看出，“营改增”企业存在以往皮包公司所不具备的“先天优势”。首先，“营改增”企业会产生一时难以消化的留抵税额，这为虚开提供了物质基础；其次，虚开既可以获得经济利益，又不用纳税，这为虚开提供了经济诱惑；最后，虚开不必虚抵，简单快捷，长期不缴税又是合理原因，也不易被税务机关盯上，这为虚开提供了安全保障。在利益的诱惑下，有些“营改增”企业便走上了虚开之路。

   笔者认为，未来一段时间，“营改增”企业虚开的风险将集中在实体公司（非皮包公司），它们有大量留抵税额（合理产生），虚开金额不大（不超过其留抵税额），性质不那么恶劣，不像传统虚开不法分子那么显眼，各级税务机关一定要特别关注，警惕“营改增”企业虚开的冲动，并严惩虚开者。

   作者单位：北京市国税局第一直属税务分局