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| 金融企业超90天的利息不计增值税收入，两种意见真是乱的有点“糊涂”了 |
| 发布时间：2017/1/5 来源： 阅读次数：2021 |
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| 通常我们知道，银行表内业务与表外业务是有不同的经营性的东西的。但是对于利息，从表内转到表外，却是为了资产稳健，金融安全考虑的，不要光有一大堆没有用的数字产生“虚荣”状处理。
(1)关于金融风险管理政策方面的规范
在新会计准则实施之前，各家的标准是一样的来源依据：
文件号
规定
贷款通则
借款人未申请展期或申请展期未得到批准，其贷款从到期日次日起，转入逾期贷款帐户。
逾期贷款按规定计收罚息。
《财政部关于缩短金融企业应收利息核算期限的通知》(财金[2002]5号)
一、贷款利息自结息日起，逾期90天（含90天）以内的应收未收利息，应继续计入当期损益；贷款利息逾期90天（不含90天）以上，无论该贷款本金是否逾期，发生的应收未收利息不再计入当期损益，在表外核算，实际收回时再计入损益。 二、对已经纳入损益的应收未收利息，在其贷款本金或应收利息逾期超过90天（不含90天）以后，金融企业要相应作冲减利息收入处理。 三、贷款本金逾期超过90天（不含90天），作为呆滞贷款。五级分类办法实施后，贷款按新的办法进行分类。
人民币利率管理规定
短期贷款按季结息的，每季度末月的二十日为结息日；按月结息的，每月的二十日为结息日。具体结息方式由借贷双方协商确定。对贷款期内不能按期支付的利息按贷款合同利率按季或按月计收复利，贷款逾期后改按罚息利率计收复利。最后一笔贷款清偿时，利随本清。
中长期贷款按季结息，每季度末月二十日为结息日。对贷款期内不能按期支付的利息按合同利率按季计收复利，贷款逾期后改按罚息利率计收复利。
所以，90天是这样一个由来，我们先做好理解，这是不是跟财税[2016]36号文件中规定的有点像呢？是，真长的挺像的，至于是不是一样，我们再继续瞧!
(2)关于会计处理的规定
应该说，上到四大银行，中到股份制商业银行，下到信用社，关于这个政策的理解，有的家操作的还真是不甚清晰，我们且来看一个案例。
为简化起见，我们不按套路20日结息，就按月份假设都为30天走起来。
若1月1日贷款，1000万元，一年期，按季计息，每季为50万元利息收入，话说这个家伙借款之后溜了，找不到了，此时如何核算呢？
时间
结算
分录(暂不考虑增值税计提分离，万元)
1月1日
1000万元贷出
借：贷款1000贷：活期存款1000
3月31日计息
50万元
借：应收利息50贷：利息收入50
6月31日计息
50万元
借：应收利息50贷：利息收入50
9月30日计息
50万元
借：应收利息50贷：利息收入50
第三季度冲减第一季度超90天的3月31日应收利息转表外
-50万元
借：应收利息-50贷：利息收入-50
12月31日计息
50万元
借：应收利息50贷：利息收入50
第四季度冲减第二季度超90天的应收利息转表外
-50万元
借：应收利息-50贷：利息收入-50
次年贷款到期后
转到逾期中
借：逾期贷款1000贷：贷款1000
同上，冲减第三季度超90天的利息收入
-50万元
借：应收利息-50贷：利息收入-50
次年3月31日后，冲减第四季度超90天的利息收入
-50万元
借：应收利息-50贷：利息收入-50
本金超90天转为非应计贷款
转到非应计贷款
借：非应计贷款1000贷：逾期贷款1000
转到表外的利息继续计算利息，并将未还的利息复利进行计算，还有罚息的处理。
这个会计处理是参照金融部门的要求来进行的，两者基本上是一样的处理。但是从2007年开始，这个事儿就复杂多了。《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》对此提出了新的考核规则：采用实际利率法确认利息收入，即贷款利息收入＝贷款摊余成本*实际利率，这与原《金融企业会计制度》采用贷款名义利率确认利息收入，并遵循“双90天”的规定有差异了，对于减值进行测试，确定相应资产的风险层级，这就跟90天没有直接关联了。(没有确定实际案例，暂不详解释)。
不过，当下的银行等金融机构，也多有未按照新准则的要求进行处理的，仍用90天的规则，这一点如果看财税[2016]36号文件的规定，那真就“幸运”了，会计太能折腾了，反而税会差异调整起来就晕了。
(3)关于税务处理的规则
第一项：营业税，财税(2002)182号
金融企业应收未收利息核算期限按财政部或国家税务总局制定的财务会计制度的有关规定执行。根据《财政部关于缩短金融企业应收利息核算期限的通知》（财金［２００２］５号）规定：从２００２年１月１日起，金融企业应收未收利息核算期限由原来的１８０天调整为９０天。因此，对金融企业贷款利息征收营业税作以下调整：金融企业发放贷款（包括自营贷款和委托贷款，下同）后，凡在规定的应收未收利息核算期内发生的应收利息，均应按规定申报缴纳营业税；贷款应收利息自结息之日起，超过应收未收利息核算期限或贷款本金到期（含展期）后尚未收回的，按照实际收到利息申报缴纳营业税。
这个规则从2009年1月1日起废止，有点让大家感觉悄悄的进村的感觉。从理由来看，可能还是因为2007年新会计准则发布之后，原来的90天也没有意义了。这是对于实收规则下的计税收入确认的“照顾”方法。
理解上2009年1月1日-2016年5月1日，这营业税要追的多了，只是大家还没有真的开撕罢了(有的已撕了呵)。
第二项：2010年第23号公告(2010年12月5日生效)，企业所得税
一、金融企业按规定发放的贷款，属于未逾期贷款（含展期，下同），应根据先收利息后收本金的原则，按贷款合同确认的利率和结算利息的期限计算利息，并于债务人应付利息的日期确认收入的实现；属于逾期贷款，其逾期后发生的应收利息，应于实际收到的日期，或者虽未实际收到，但会计上确认为利息收入的日期，确认收入的实现。二、金融企业已确认为利息收入的应收利息，逾期90天仍未收回，且会计上已冲减了当期利息收入的，准予抵扣当期应纳税所得额。三、金融企业已冲减了利息收入的应收未收利息，以后年度收回时，应计入当期应纳税所得额计算纳税。四、本公告自发布之日起30日后施行。
企业所得税的这个规则，应该说，还是颇为照顾我们的金融企业。注意第一条里面的先收利息后收本金，这是对于未逾期贷款来讲的。我们来看金融企业会计制度当时的要求，对于未逾期的会计处理往往是先冲利息，后冲本金，这没有何别。从应计贷款转为非应计贷款后，在收到该笔贷款的还款时，首先应冲减本金；本金全部收回后，再收到的还款则确认为当期利息收入。
不过可别想着这个23号公告是从2008年开始的，因此多有税务机关要求从2008年到2010年11月补税的情形，因为之前也未纳入所得税应税收入处理。
第三项：增值税，最后一搏
财税[2016]36号对于免税的规定情形之一是：金融企业发放贷款后，自结息日起90天内发生的应收未收利息按现行规定缴纳增值税，自结息日起90天后发生的应收未收利息暂不缴纳增值税，待实际收到利息时按规定缴纳增值税。
关于这句话，我们的同志在理解的时候，往往是融入了之前会计处理的老思维当中，结果就不能很清晰的想明白了。这条规则，听闻是积极响应总理的营改增号召：金融企业税负要只减不增，由此这个招式被拿出来又重出江湖了。
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