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| 首次使用新会计准则“应付福利费”余额如何处理？ |
| 发布时间：2011/11/22 来源： 阅读次数：452 |
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| 问：企业首次使用新会计准则时，以前计提的福利费未使用完毕的会计核算应该如何处理？由此涉及的企业所得税应该如何处理？如果使用新会计准则前，企业某年度的应付福利费超过了工资总额×14%计算的计提标准，当年度已经作纳税调增，下一年启用新会计准则时应该如何处理？ 答：一、职工福利费余额会计处理。 根据财政部关于实施修订后的<企业财务通则>有关问题的通知（财企[2007]48号）规定，除上市公司另有规定外，企业2006年12月31日余额为结余的，继续按照原有规定使用，待结余使用完毕后，再按照修订后的《企业财务通则》执行。 《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》应用指南规定，职工福利费首次执行日企业的职工福利费余额，应当全部转入应付职工薪酬（职工福利）。首次执行日后第一个会计期间，按照《企业会计准则第9号——职工薪酬》规定，根据企业实际情况和职工福利计划确认应付职工薪酬（职工福利），该项金额与原转入的应付职工薪酬（职工福利）之间的差额调整管理费用。 二、职工福利费余额税务处理。 按照《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函[2009]98号）处理：企业2008年以前按照规定计提但尚未使用的职工福利费余额，2008年及以后年度发生的职工福利费，应首先冲减上述的职工福利费余额，不足部分按新税法规定扣除；仍有余额的，继续留在以后年度使用。企业2008年以前节余的职工福利费，已在税前扣除，属于职工权益，如果改变用途的，应调整增加企业应纳税所得额。 《财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知》（财企[2009]242号）规定，在计算应纳税所得额时，企业职工福利费财务管理同税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算纳税。 根据上述规定，对首次执行企业会计准则将职工福利费余额，若全部转入应付职工薪酬（职工福利），应继续按照原有规定使用，待结余使用完毕后，发生职工福利费计入当期管理费用。若将职工福利费余额一次性冲减管理费用，发生职工福利费计入当期管理费用。但 税法规定，企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。会计处理与税法处理不一致的，作为纳税调整。 |
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