例如，在北京的A机械制造公司为总机构，在武汉、成都分别设有B、C两个二级分支机构，所得税实行按季度预缴。假设2013年10月其在武汉的B分支机构撤销，并于10月15日办理完注销税务登记手续。如果按原国税发[2008]28号文件的规定，B机构在10月撤销后，在当年剩余的11月~12月内，仍然要参与企业所得税分摊，只是分摊的税款不再由B机构在武汉缴纳，而是由A机构在北京缴入国库。直到2014年起，B机构才停止参与企业所得税分摊。而根据57号公告的规定，B机构在10月15日办理完注销税务登记手续后，就不再参与当年所得税分摊，也不再承担税款申报和缴纳义务。
计算分摊比例所涉及的“三因素”不再区分不同年度
营业收入、职工薪酬和资产总额这三个因素是计算分支机构分摊比例的关键。57号公告第十五条规定：“总机构应按照上年度分支机构的营业收入、职工薪酬和资产总额三个因素计算各分支机构分摊所得税款的比例；三级及以下分支机构，其营业收入、职工薪酬和资产总额统一计入二级分支机构；三因素的权重依次为0.35、0.35、0.3。计算公式如下：某分支机构分摊比例＝（该分支机构营业收入÷各分支机构营业收入之和）×0.35＋（该分支机构职工薪酬÷各分支机构职工薪酬之和）×0.35＋（该分支机构资产总额÷各分支机构资产总额之和）×0.3。”与国税发[2008]28号文件相比，57号公告对计算时所依据的“三因素”所属年度进行了统一。国税发[2008]28号文件规定在计算分支机构比例时，1月~6月要按上上年度的“三因素”数据计算，7月~12月则按上年度相关数据计算。57号公告则将其统一为上年度，不再区分上上年度和上年度，由此计算出的分摊比例也不会出现上半年和下半年两个数据。这样不仅简化了计算，提高了效率，同时还可以克服新设立分支机构第二年上半年因没有上上年度“三因素”数据而无法参与就地分摊缴税的问题。
仍以上述A、B、C机构为例。假设2011年度B机构全年营业收入、职工薪酬、资产总额分别为8000万元、200万元和3000万元，C机构全年营业收入、职工薪酬、资产总额分别为6000万元、150万元和3000万元；2012年度B机构全年营业收入、职工薪酬、资产总额分别为9000万元、220万元和3000万元，C机构全年营业收入、职工薪酬、资产总额分别为5000万元、130万元和3000万元。按国税发〔2008〕28号文件的规定，2013年第一季度、第二季度B机构的分摊比例为0.35×8000÷（8000＋6000）＋0.35×200÷（200＋150）＋0.3×3000÷（3000＋3000）＝0.2＋0.2＋0.15＝0.55，C机构的分摊比例为0.35×6000÷（8000＋6000）＋0.35×150÷（200＋150）＋0.3×3000÷（3000＋3000）＝0.15＋0.15＋0.15＝0.45；2013年第三季度、第四季度B机构的分摊比例为0.35×9000÷（9000＋5000）＋0.35×220÷（220＋130）＋0.3×3000÷（3000＋3000）＝0.225＋0.22＋0.15＝0.595；C机构的分摊比例为0.35×5000÷（9000＋5000）＋0.35×130÷（220＋130）＋0.3×3000÷（3000＋3000）＝0.125＋0.13＋0.15＝0.405。57号公告公布后，在计算B、C机构的分摊比例时不再区分上半年度和下半年度，全年统一按2012年度的相关数据计算，则2013年全年B机构的分摊比例为0.35×9000÷（9000＋5000）＋0.35×220÷（220＋130）＋0.3×3000÷（3000＋3000）＝0.225＋0.22＋0.15＝0.595；C机构的分摊比例为0.35×5000÷（9000＋5000）＋0.35×130÷（220＋130）＋0.3×3000÷（3000＋3000）＝0.125＋0.13＋0.15＝0.405。
值得注意的是，与国税发[2008]28号文件相比，57号公告中对“三因素”的表述采用了会计准则的表述和口径，将“经营收入”改为“营业收入”，“职工工资”调整为“职工薪酬”，并扩大了“资产总额”的统计范围。国税发[2008]28号文件规定：“资产总额，是指分支机构拥有或者控制的除无形资产外能以货币计量的经济资源总额。”而57号公告则明确指出：“资产总额，是指分支机构在经营活动中实际使用的应归属于该分支机构的资产合计额。”这样也意味着在统计分支机构资产总额中，必须将无形资产纳入其中，否则将会影响分摊比例计算的正确性。
分摊比例计算错误，多缴税款可扣减
对于企业分摊比例计算错误的情况，57号公告第二十条规定：“汇总纳税企业未按照规定准确计算分摊税款，造成总机构与分支机构之间同时存在一方（或几方）多缴另一方（或几方）少缴税款的，其总机构或分支机构分摊缴纳的企业所得税低于按本57号公告规定计算分摊的数额的，应在下一税款缴纳期内，由总机构将按57号公告规定计算分摊的税款差额分摊到总机构或分支机构补缴；其总机构或分支机构就地缴纳的企业所得税高于按57号公告规定计算分摊的数额的，应在下一税款缴纳期内，由总机构将按57号公告规定计算分摊的税款差额从总机构或分支机构的分摊税款中扣减。”
仍以上述A、B、C机构为例，企业实行按当期实际利润额预缴的方法按季度预缴企业所得税，三家机构的所得税率均为25%。假设2013年第一季度汇总后的实际利润为1000万元，会计人员自行计算的B、C机构分摊比例为0.55和0.45，则三家机构按此比例预缴的企业所得税分别为：A机构1000×50%×25%＝125（万元），B机构1000×50%×0.55×25%＝68.75（万元）；C机构1000×50%×0.45×25%＝56.25（万元）。三家机构实际应预缴的企业所得税为A机构1000×50%×25%＝125（万元）；B机构1000×50%×0.595×25%＝74.375（万元），C机构1000×50%×0.405×25%＝50.625（万元）。则B机构少缴税款74.375－68.75＝5.625（万元），C机构多缴税款56.25－50.625＝5.625（万元）。按照57号公告的规定，B机构少缴的5.625万元税款，应该在办理第二季度预缴时予以补缴，而C机构多缴的税款，则可以在办理第二季度预缴时从当期应缴税款中予以扣减。至于补缴税款的具体程序以及分支机构检查权限问题，本文就不涉及了。
