问：即使是存在大量关联交易的企业，也有可能因为市场需求，企业初创或者经营管理等原因，产生大量亏损，因此使用行业正常利润率来判断关联交易是否恰当可能并不充分。对于这类企业，税务机关除了使用行业正常利润率，还会采取哪些方法确定定价的合理性？

　　答：国家税务总局关于印发《特别纳税调整实施办法[试行]》的通知（国税发[2009]2号）第二十一条规定，企业发生关联交易以及税务机关审核、评估关联交易均应遵循独立交易原则，选用合理的转让定价方法。

　　转让定价方法包括可比非受控价格法、再销售价格法、成本加成法、交易净利润法、利润分割法和其他符合独立交易原则的方法。

　　选用合理的转让定价方法应进行可比性分析，可比性分析因素主要包括以下五个方面：

　　（一）交易资产或劳务特性，主要包括：有形资产的物理特性、质量、数量等，劳务的性质和范围，无形资产的类型、交易形式、期限、范围、预期收益等；

　　（二）交易各方功能和风险，功能主要包括：研发、设计，采购，加工、装配、制造，存货管理、分销、售后服务、广告，运输、仓储，融资，财务、会计、法律及人力资源管理等，在比较功能时，应关注企业为发挥功能所使用资产的相似程度；风险主要包括：研发风险，采购风险，生产风险，分销风险，市场推广风险，管理及财务风险等；

　　（三）合同条款，主要包括：交易标的，交易数量、价格，收付款方式和条件，交货条件，售后服务范围和条件，提供附加劳务的约定，变更、修改合同内容的权利，合同有效期，终止或续签合同的权利；

　　（四）经济环境，主要包括：行业概况，地理区域，市场规模，市场层级，市场占有率，市场竞争程度，消费者购买力，商品或劳务可替代性，生产要素价格，运输成本，政府管制等；

　　（五）经营策略，主要包括：创新和开发策略，多元化经营策略，风险规避策略，市场占有策略等。

　　根据上述规定，使用行业正常利润率不是关联交易定价的唯一方法，而是要根据各方面因素判断，选用合理的转让定价方法。

　　（注：上述答案仅供参考，具体事宜请向您的主管税务机关咨询。）