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| 计税工资调整后的所得税核算 |
| 发布时间：2011/11/22 来源： 阅读次数：505 |
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| 财政部、国家税务总局于2006年9月1日发出《关于调整企业所得税工资支出税前扣除政策的通知》要求，“自2006年7月1日起，将企业工资支出的税前扣除限额调整为人均每月1600元。”笔者就计税工资调整后的所得税计算与账务处理作如下介绍。一、实际工资大于调整后计税工资企业本年各月实际发放工资均大于调整后计税工资（1600元/人），上半年按原计税工资计入当期损益，在税前扣除；下半年按调整后计税工资计入当期损益，在税前扣除。实际工资大于计税工资的差额调整应纳税所得额。[例1]甲公司2006年1月份至12月份，每月实际工资12万元，税务部门按800元/人的工资加上浮20%比例标准核定的每月计税工资6万元；下半年按1600元/人的工资比例标准核定的每月计税工资为10万元。本年度，甲公司实现利润总额为100万元，适用所得税税率为33%，已交所得税25万元。12月31日，计算并结转所得税费用。本年利润总额=100（万元）本年应调增应纳税所得额=12×12-（6×6+10×6）=48（万元）本年应纳税所得额=100+48=148（万元）本年应交所得税=148×33%=48.84（万元）本年应补交所得税=48.84－25=23.84（万元）会计处理为：借：所得税23.84贷：应交税金——应交所得税23.84上缴时：借：应交税金——应交所得税23.84贷：银行存款23.84年末，结转所得税费用：借：本年利润48.84贷：所得税48.84二、实际工资大于原计税工资且小于调整后计税工资当企业实际工资大于原计税工资（按800元/人计算），且小于调整后计税工资（按1600元/人计算）时，上半年工资费用扣除方法“按政策调整前的扣除标准执行，超过规定扣除标准的部分，不得结转到今年后6个月扣除”，下半年工资费用扣除方法按政策调整后的扣除标准执行。[例2]乙公司2006年1月份至9月份，每月实际工资10万元，税务部门按800元/人的工资加上浮20%比例标准核定的每月计税工资6万元；下半年按1600元/人的工资比例标准核定的每月计税工资为10万元。1月份至9月份，乙公司累计实现利润总额为90万元，且已知乙公司第三季度利润为30万元，适用所得税税率为33%，已交所得税20万元。计算并上缴所得税。9月份累计实现利润=90（万元）9月份应调增应纳税所得额=[10×6－6×6]+[（10×3）－（10×3）]=24（万元）本年应纳税所得额=90×4/3+24=144（万元）第三季度累计应交所得税=（144×33%）×3/4=35.64（万元）第三季度应交所得税=35.64-20=15.64（万元）会计处理为：借：所得税15.64贷：应交税金——应交所得税15.64上缴时：借：应交税金——应交所得税15.64贷：银行存款15.64需要注意的是，实际工作中，企业按季预交所得税，年末汇算清缴。所以，本例中企业9月份计算交纳所得税时，要将应纳税所得额换算成全年的数额计算所得税。三、上半年与下半年均有实际工资费用超过计税工资月份有时，企业各月实际工资费用低于税务部门核定的计税工资；有时，实际工资超过税务部门核定的计税工资。为了简化计算手续，笔者认为，当各月实际发生的工资费用与税务部门核定的计税工资不等时，不用每月都要计算其差额。而是到期末，用当期（一年或者半年）计税工资总额与当期实际工资费用比较，计税工资大于实际工资时，将实际工资费用据实扣除；反之，则将计税工资低于实际工资部分调整应纳税所得额。[例3]丙公司2006年1月份实际工资10万元，2月份至6月份均为5.5万元，税务部门按800元/人的工资加上浮20%比例标准核定的每月计税工资6万元；下半年按1600元/人的工资比例标准核定的每月计税工资为10万元，7、8、9月各月实际工资费用均为8万元。1月份至9月份，丙公司累计实现利润总额为90万元，且已知丙公司第三季度利润为30万元，适用所得税税率为33%，已交所得税20万元。计算并上缴所得税。9月份累计实现利润=90（万元）9月份应调增应纳税所得额=（10+5.5×5）－6×6=1.5（万元）本年应纳税所得额=90×4/3+1.5=121.5（万元）第三季度累计应交所得税=（121.5×33%）×3/4=30.07125（万元）第三季度应交所得税=30.07125－20=10.07125（万元）会计处理为：借：所得税10.07125贷：应交税金——应交所得税10.07125上缴时：借：应交税金——应交所得税10.07125贷：银行存款10.07125四、实际工资小于原计税工资按照我国税法规定，每月企业计税工资均大于实际工资费用时，采用据实扣除原则在税前扣除，不存在调整应纳税所得额问题。 |
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