各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局稽查局、地方税务局稽查局:

根据检查工作进展情况，现将检查工作中有关问题及要求明确如下：

一、关于政策适用问题

经与总局所得税司和货劳司会签同意，现将几项政策重申如下：

（一）关于非应计贷款收回款项征收企业所得税问题

非应计贷款是指贷款本金或利息逾期90天没有收回的贷款，目前银行收到非应计贷款还款时，在财务处理上先冲抵本金，然后再计利息收入。

根据《企业所得税法实施条例》第十八条和《国家税务总局关于金融企业贷款利息收入确认问题的公告》（2010年第23号）第一条规定，金融企业非应计贷款收回款项应按以下原则进行企业所得税处理：

1.贷款本金没有逾期的，金融企业收到借款人归还的款项，应按先收利息后收本金的原则进行企业所得税处理；

2.贷款本金逾期的，金融企业收到借款人归还的款项，应按贷款合同确认的本金和利息，分别进行冲减本金和确认利息收入处理，不可单纯依据《金融企业会计制度》的规定，先冲抵本金，超出部分再确认利息收入。

（二）关于买入返售金融资产的涉税问题

银行在计算风险资产减值准备基数中包括了买入返售金融资产项目，按照财税[2009]64号文件的规定，买入返售金融资产不属于风险资产范围，不应计入风险资产减值准备基数，应调整相应的应纳税所得额。

（三）关于债券持有利息收入征收营业税的问题

金融企业持有债券到期后取得的利息收入，属金融保险业营业收入，应征收营业税。持有债券期间转让取得的收入（包括利息收入），按照转让金融商品业务征收营业税。

（四）关于向境外金融机构拆借资金取得利息收入征收营业税的问题

银行将拆放（存放）在境外金融机关款项的利息收入，作为金融机关往来业务收入未缴纳营业税。金融机构是指经人民银行、银监会或者证监会批准，可从事金融业务的单位，境外金融机关不属于此范围内，以上利息收入不属同业往来收入，应征收营业税。

二、关于检查工作事项安排

（一）关于财产损失和贷款损失核销的检查工作

从2011年开始，企业的资产损失税前扣除由审批改为报备，此后银行的贷款损失和财产损失申报数额增长幅度较大，尤其是2013年度，部分地区较以前年度数额出现成倍增长。请加强对2011年至2013年财产损失和贷款损失的检查和抽查工作，确认其核销是否符合规定条件，不符合的应予调整。

（二）关于检查处理工作时间安排及查补情况的上报

各地的检查工作要在2014年12月15日前完成，12月20日前上报工作总结及相应报表；北京市对总部检查的工作总结及相应报表，于12月25日前上报。报送地址为“FTP:E_CENTER(供各省上传使用)-稽查局-系统工作处-2014年农业银行、建设银行重点检查”文件夹）。

各地要加大查补税款入库工作力度，做到边检查边入库。收到此函后请立即上报截止到11月20日的检查情况（包括工作报告及相应报表）。

查补税款统计表请按稽便函[2014]69号的规定上报,同时上报企业所得税查补情况明细表(附后)。

（三）其他事项

1.请各地将两行检查组负责人及联系电话(座机及手机)上报我局，报送地址为同上。

2.总局稽查局两行检查联系人及电话：

张达光010-6358458，13910699917（负责材料报送）

王磊010-6384593，13311195072（负责相关政策解释）

3.总局稽查局驻两行检查及督导组负责人联系电话:

农行:刘静，13621225209;

建行:金宜红，13681328788。

各地需向总行协查及核对数据的事项，请直接与总局稽查局驻两行检查及督导组负责人联系办理。