话题—

《国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告2013年第32号）附件1中的《增值税纳税申报表（适用于一般纳税人）》及其附表填表说明中，对“未开具发票”栏次填列范围没有作具体规定和解释。

从理论上来说，企业销售商品或者提供劳务应该开具发票。

为何该文件会有“未开具发票”栏？实际工作中该如何填写？

解答—

发票管理办法第二十条规定，销售商品、提供服务以及从事其他经营的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票；特殊情况下，由付款方向收款方开具发票。发票管理办法实施细则第三十三条规定，填开发票的单位和个人，必须在发生经营业务确认营业收入时开具发票。

未发生经营业务一律不准开具发票。

通过对上述发票开具的基本规定进行分析，一般纳税人对外发生经营业务，要按规定开具发票。

那为何国家税务总局公告2013年第32号附件2《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》及其附列资料填写说明中，会有“未开具发票”栏次呢？

这是因为，根据增值税暂行条例及其实施细则的规定，只有符合增值税暂行条例实施细则第四条视同销售货物的规定，且货物的接受方是销售方本身的，才可以不开发票作销售，即只有“将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；

将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费”，才会发生“未开具发票”的销售业务。

除此以外，均应开具发票作销售，否则，就构成未按规定开具发票的违规行为，应按发票管理规定进行处罚。

相关政策——

国家税务总局公告2014年第45号国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告 

国家税务总局公告2014年第58号国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告 

国家税务总局公告2015年第23号国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告