某稽查局在日常检查中发现，某企业账簿上有一笔记在营业外收入科目下的“违约金”收入有些可疑，企业老板解释说，这是今年销售给客户一批毛纱，对方付款逾期后按同期贷款利率加收的“违约金”。税务干部经过核查判断，认为该笔违约金应缴纳增值税，要求企业自纠补缴。企业会计人员不清楚，为何违约金收入还要缴税？
据税务人员查看购销合同发现，该企业（甲方）与客户（乙方）合同约定，甲方将价值100万元（不含增值税）的毛纱销售给乙方（甲乙双方都为增值税一般纳税人），甲方于合同签订后15日内交付产品，乙方于合同签订后30日内付款，如有一方违约，须向对方支付5万元违约金。后来乙方违约，甲方就在收取货款时一并收取了这5万元。查阅企业会计账簿后，发现该笔业务的会计分录如下（单位，元，下同）：
销售成立同时开具增值税专用发票：
借：应收账款——乙公司1170000
贷：主营业务收入1000000
应交税费——应交增值税（销项税额）170000。
收到货款时：
借：银行存款1220000
贷：应收账款——乙公司1170000
营业外收入50000。
协查查证乙方的会计分录如下：
借：原材料——毛纱1000000
应交税费——应交增值税（进项税额）170000
贷：应付账款——甲公司1170000。
支付汇款及违约金时：
借：应付账款——甲公司1170000
营业外支出50000
贷：银行存款1220000。
税务人员认为，5万元违约金应与销售收入一并计算缴纳增值税，收取的违约金一般视为含税收入，应将其换算为不含税收入后，并入销售额征收增值税。甲方实际应缴纳增值税1000000×17%＋50000÷（1＋17%）×17%＝177264.96（元），双方准确的会计分录如下：
甲方销售成立时：
借：应收账款——乙公司1170000
贷：主营业务收入1000000
应交税费——应交增值税（销项税额）170000。
甲方收到货款时：
借：银行存款1220000
贷：应收账款——乙公司1170000
营业外收入42735.04
应交税费——应交增值税（销项税额）7264.96。
乙方销售成立时：
借：原材料——毛纱1000000
应交税费——应交增值税（进项税额）170000
贷：应付账款——甲公司1170000。
乙方支付汇款及违约金时：
借：应付账款——甲公司1170000
营业外支出42735.04
应交税费——应交增值税（进项税额）7264.96
贷：银行存款1220000。
同时，甲方可以将违约金单独开具增值税专用发票，乙方可抵扣相应税额。
在经济业务往来中，一方因未按照约定履行义务，往往会付出一定代价，即支付违约金。越来越多的企业在会计核算时开始涉及违约金收入，如何判断违约金到底要不要缴增值税？最重要的依据是违约金是否符合销售额的特征。增值税暂行条例第六条将销售额定义为：纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。增值税暂行条例实施细则对价外费用则作了更详细的解释，列举了包括违约金在内的一系列价外收费。上述案例中的违约金，符合价外费用的定义特征，就应当与价款一起缴纳增值税。
那么，是不是所有的违约金都要缴纳增值税？当然不是这样的。违约金的表现形式有很多，是否属于价外费用，应当分析其是否依“价”而生。增值税的价外费用属于整个经济业务中购销环节的重要组成部分，是依附于购销业务的完成而存在的，通常表现形式有延期付款利息、赔偿金等。如果违约金不依附于增值税应税业务而独立存在，就不属于增值税的价外费用。例如，A企业与B企业签订商品购销业务，合同约定A企业支付给B企业定金10万元，B企业在约定3个月时间内向A企业交付毛纱20吨，A企业转账支付B企业10万元定金。由于各种原因，A企业与B企业协商取消了购销合同，10万元则作为违约金由B企业同时没收。在上述案例中，双方虽然签订商品购销合同，但实际购销业务并未发生，收取的违约金并未依附于增值税应税行为。因此，该项违约金并不属于增值税价外费用中的违约金，不应征增值税。除此之外，企业因管理需求按照既定的内部制度对职工进行罚款的行为，不涉及增值税应税货物、劳务或服务的，也不属于增值税价外费用范围。例如，某企业为加强内部管理，制定内部职工管理制度，对违反制度的职工进行经济罚款等，这类收入就无需缴纳增值税。
符合条件的违约金，纳税义务发生时间如何确认？增值税暂行条例第十九条对纳税义务发生时间有着明确规定，按照该规定予以细化后，笔者认为对于确认为增值税价外费用的逾期付款利息，按收讫逾期付款利息的当天确认价外费用的纳税义务发生时间；对于违反经济合同的销售方向购货方收取的赔偿金，为收讫款项或者取得索取款项凭据的当天。同时，对确认为增值税价外费用的逾期付款利息或赔偿金，可单独开具增值税专用发票。 |
