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| 股权投资持有期间的损失如何税前扣除？ |
| 发布时间：2011/11/22 来源： 阅读次数：460 |
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| 问：我公司投资的联营企业甲，占有其49%的股权。甲公司2008至2009年连续两年亏损，之前已经税前调整。根据《国家税务总局关于企业股权投资损失所得税处理问题的公告》（国家税务总局2010年第6号公告）规定，企业股权投资损失可一次性税前扣除。我公司持有比例部分内的损失是否都可以在2010年企业所得税汇算清缴时进行税前调整？是按积累总额进行调整吗？ 答：《企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。 《国家税务总局关于企业股权投资损失所得税处理问题的公告》（国家税务总局2010年第6号公告）规定，企业对外进行权益性（以下简称股权）投资所发生的损失，在经确认的损失发生年度，作为企业损失在计算企业应纳税所得额时一次性扣除。 依据上述规定，企业对外投资在持有过程中因被投资单位发生亏损而按权益法核算，在会计期末自动确认的投资损失，在申报纳税时要进行纳税调整。被投资单位发生的亏损，只能由本企业用以后年度实现的所得弥补，不能用于冲减投资方企业的应纳税所得。企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的股权投资损失，可一次性在税前扣除。 税前扣除的投资损失，依据《财政部、国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税[2009]57号）第六条规定，企业的股权投资符合下列条件之一的，减除可收回金额后确认的无法收回的股权投资，可以作为股权投资损失在计算应纳税所得额时扣除： （一）被投资方依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照的； （二）被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营3年以上，且无重新恢复经营改组计划的； （三）对被投资方不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过10年，且被投资单位因连续3年经营亏损导致资不抵债的； （四）被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或清算期超过3年以上的； （五）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。 《国家税务总局关于印发〈企业资产损失税前扣除管理办法〉的通知》（国税发[2009]88号）[全文废止]第三十七条规定，企业符合条件的股权（权益）性投资损失，应依据下列相关证据认定损失： <税屋提示—最新文件：国家税务总局公告2011年第25号 企业资产损失所得税税前扣除管理办法> （一）企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关投资损失的书面声明； （二）有关被投资方破产公告、破产清偿文件；工商部门注销、吊销文件；政府有关部门的行政决定文件；终止经营、停止交易的法律或其他证明文件； （三）有关资产的成本和价值回收情况说明； （四）被投资方清算剩余资产分配情况的证明。 第三十八条规定，企业的股权（权益）投资当有确凿证据表明已形成资产损失时，应扣除责任人和保险赔款、变价收入或可收回金额后，再确认发生的资产损失。 可收回金额一律暂定为账面余额的5%. 需要注意的是，根据国税发[2009]88号文件，股权投资损失属于需经税务机关审批才能扣除的损失。 |
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