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| 粉煤灰业务涉税风险需引起行业高度关注 |
| 发布时间：2011/11/22 来源： 阅读次数：446 |
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| 最近，浙江省杭州市萧山区国税局发票管理员小高注意到近期有几张“老面孔”经常来代开粉煤灰业务普通发票。当问其粉煤灰的来源时，他们声称这是一种垃圾，是免费从热电厂获得的。 作为“有心人”，小高了解到粉煤灰是热电厂发电过程中产生的“次生品”，常被用作混凝土的掺和料。粉煤灰是有价值的，热电厂怎么可能将其无偿提供呢？ 带着疑问，小高和同事们走访了辖区内几家财务制度比较规范的大中型热电厂。经过调查研究后发现，这几家公司对产生的粉煤灰采取每年集中招标，并按中标价格开票入账（按17%征收增值税），中标企业则根据需要自行派车取货。因此，正常的处理流程应是由热电厂开具给混凝土厂或者开具给中间商，再由中间商开具给混凝土厂。 经过进一步调查分析，小高发现不少热电厂在粉煤灰方面确实存在瞒报销售的情况。其主要手段有3种：一是热电厂通过现金交易不开票不入账。二是热电厂故意压低价格销售。三是热电厂压低数量销售。 粉煤灰的数量和价格如何确定呢？经过咨询相关专业人士，制作了2组模型： 1.按发电量计算：粉煤灰量=粉煤灰系数×发电量（万千瓦时）；煤渣量=煤渣系数×发电量（万千瓦时）。 2.按耗煤量计算：粉煤灰量=粉煤灰系数×耗煤量（万吨）；煤渣量=煤渣系数×耗煤量（万吨）。 以5000大卡标准煤为例（煤的大卡数和产生的粉煤灰、煤渣量成反比），经过采集上述几家热电厂的数据得出粉煤灰系数和煤渣系数，模型为： 1.按发电量计算：粉煤灰量=9×发电量（万千瓦时）；煤渣量=3×发电量（万千瓦时）。 2.按耗煤量计算：粉煤灰量=1218×耗煤量（万吨）；煤渣量=409×耗煤量（万吨）。 假设A企业目前有1台机组，功率为23.5兆瓦，2010年度总发电量为2030.4万千瓦时，煤基本用5000大卡标准（每千克煤所含热量），耗煤14.64万吨。通过初步估算，A企业2010年的粉煤灰量为1.8万吨左右，煤渣为0.6万吨左右。按去年市场价粉煤灰64元/吨（不含税），煤渣30元/吨（不含税）计算，A企业2010年粉煤灰和煤渣的产值为133.2万元。2组模型相比较，笔者认为应采用第一组模型，因为现在的电力都是销售给国家电网公司的，数据相对真实可靠。 假设热电厂通过现金交易直接销售给个人，再由个人来国税机关代开发票给混凝土公司，这项业务造成国家增值税税款损失达18.65万元，这还不包括企业所得税、城市维护建设税与教育费附加等税费流失。 如何解决这个管理漏洞呢？笔者有以下几点建议： 一是加强对代开普通发票业务的管理，对于工业“次生品”，如工业废水、包装物、粉煤灰、铁屑、塑料泡沫等，应要求提供“次生品”生产企业开具的销售发票，税务机关代开后在该发票后盖“已做代开依据”的章，以防止同一发票多次申请代开。 二是加强对税务干部的业务培训，定期开展内外勤人员的业务交流，对发现的疑点和难点及时进行分析和讨论。 三是要求热电厂销售“次生品”业务必须通过银行转账，禁止现金交易。 四是建立更为科学合理的数据管理模型，加强对热电及混凝土等行业的评估检查。 相关政策法规—— “粉煤灰无偿赠送”征税问题解析 <张伟等网友> 总局2011年第32号公告给大家出了一个难题 <无极小刀> 粉煤灰税收政策分析与问题探讨 <haihan235> 粉煤灰征收增值税问题探讨 <haihan235> 电厂销售粉煤灰（碴）适用增值税政策的探讨 皖国税函[2000]14号关于粉煤灰产品适用增值税税率问题的批复 国税函[2007]158号 国家税务总局关于粉煤灰（渣）征收增值税问题的批复 国家税务总局公告2011年第32号 国家税务总局关于纳税人无偿赠送粉煤灰征收增值税问题的公告 |
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