远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务。程租业务，是指远洋运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费的业务。期租业务，是指远洋运输企业将配备有操作人员的船舶承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按天向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由船东负担的业务。

　　附件四第四条同时规定，境内的单位和个人提供适用增值税零税率的应税服务，如果属于适用简易计税方法的，实行免征增值税办法。如果属于适用增值税一般计税方法的，生产企业实行免抵退税办法，外贸企业外购研发服务和设计服务出口实行免退税办法，外贸企业自己开发的研发服务和设计服务出口，视同生产企业连同其出口货物统一实行免抵退税办法。应税服务退税率为其按照试点实施办法第十二条第（一）至（三）项规定适用的增值税税率。实行退（免）税办法的研发服务和设计服务，如果主管税务机关认定出口价格偏高的，有权按照核定的出口价格计算退（免）税，核定的出口价格低于外贸企业购进价格的，低于部分对应的进项税额不予退税，转入成本。

　　根据规定，上述三笔业务申报退税的主体不全部是盛晖轮船公司。我们对这三项业务进行分析如下：

　　盛晖公司自营国际运输业务，退税主体是盛晖轮船；另一业务是期租方式出租一艘船给星明公司，由承租方按规定申请适用增值税零税率，也就是星明公司作为退税主体；以程租方式出租给晨际公司，由出租方按规定申请适用增值税零税率，也就是盛晖公司。

　　盛晖公司的会计和税务处理

　　对于该笔业务，盛晖轮船公司要分成两部分处理：一部分是对于国际运输业务，需先确认收入，然后分析该业务是否属于零税率应税服务，而且盛晖公司是增值税一般纳税人的运输企业，适用免抵退税政策，可以申报退税；另一部分是期租和程租业务，根据文件规定，期租方式出租，对于该轮船公司来说不是增值税零税率业务，需确认为国内的运输收入；以程租方式出租给晨际公司，由出租方盛晖公司按规定申请适用增值税零税率。

　　具体账务处理如下（单位：元，下同）：
　　（1）确认盛晖公司国际运输业务收入
　　借：应收账款　　　2000000
　　　贷：主营业务收入——国际运输收入　　　2000000

　　（2）确认应退税款（假设盛晖公司的留抵税额为50万元）
　　借：其他应收款——应收退税款　　　220000
　　　贷：应交税金——应交增值税——出口退税　　　220000

　　其中：应收出口退税款为国际运输收入×退税率＝2000000×11%＝220000（元）

　　（3）确认期租收入
　　借：应收账款——星明公司　　　500000
　　　贷：主营业务收入——期租收入　　　450450
　　　　　应交税金——应交增值税——销项税额　　　49550

　　其中：销项税额为500000÷（1＋11%）×11%＝49550（元）。

　　（4）确认程租收入
　　借：应收账款——晨际公司　　　100000
　　　贷：主营业务收入——程租收入　　　100000

　　借：其他应收款——应收退税款　　　11000
　　　贷：应交税金——应交增值税——出口退税　　　11000

　　其中：应收出口退税款为国际运输收入×退税率＝100000×11%＝11000（元）。

　　星明公司的会计和税务处理
　　对于星明公司来说，此笔业务同样要分成两步处理：一方面确认期租的国内运输成本；另一方面确认国际运输收入，并分析该业务是否为零税率应税服务。根据规定，期租业务的退税主体为承租方，而且星明公司属于增值税一般纳税人的生产企业，适用免抵退税政策，可以申报退税。

　　具体账务处理如下：
　　（1）支付期租成本
　　借：运输成本　　　450450
　　　　应交税金——应交增值税——进项税额　　　49550
　　　贷：应付账款　　　500000

　　（2）确认运输收入（假设运输收入为600000）
　　借：应收账款　　600000
　　　贷：运输收入　　　600000

　　（3）确认退税收入（假设留抵税额为100000元）
　　借：其他应收款　　　66000
　　　贷：应交税金——应交增值税——出口退税　　　66000

　　出口退税金额为600000×11%＝66000（元）。

　　晨际公司的会计和税务处理
　　此笔业务，晨际公司处理也要分为两步：一方面确认程租的国内运输成本，另一方面确认运输收入。具体账务处理如下：
　　（1）支付程租成本
　　借：运输成本　　90090
　　　　应交税金——应交增值税——进项税额　　9910
　　　贷：应付账款　　　100000

　　（2）确认运输收入
　　借：应收账款　　　150000
　　　贷：运输收入　　　135135
　　　　　应交税金——应交增值税　　　14865。

　　作者——杨晓晖，厦门市国正税务师事务所有限公司高级会计师、注册税务师、注册会计师。