取得发票时间

计税基础

已提折旧

未提折旧

12个月内取得发票

调整

调整

调整

12个月后取得发票

调整

不调整

调整

注意：企业在固定资产投入使用后12个月内取得发票的，且在12个月内跨年的，还应调整前一年度的申报。

——该观点是12个月内取得发票按照税法来，79号文该怎么整，就怎么整。12个月之后取得发票的，参照准则的做法，不追溯调整折旧了。

但是这有个问题，如果竣工结算完成，拿不到发票咋弄，会计已经调整了，税法还是不能调，只能还按照暂估的金额进行税前扣除。。。。。如果一辈子都拿不到发票怎么办？并没有明确，估多了，国家就亏了，估少了，企业就只能认了。

观点三：超过12个月，先调增；尽力在6年内拿到，还可扣；超过6年，有心杀贼，无力回天

微信中看到，也是很多财税人士觉得可接受的观点：根据国税函【2010】79号文和国税函【2012】15号文的规定，关于新建观点资产已提折旧的扣除，以投入使用后12个月和5年（从投入使用后12个月算起，即投入使用后6年）为界限，可划分三个阶段：①投入使用后12个月内取得发票，可按发票金额确定计税基础；②投入使用后12个月内未取得发票，自12个月后应做纳税调增，待取得发票后再做相应调减；③从投入使用后12个月算起，超过5年未取得发票，税法上不能再进行相应调减。

 ①观点一，太极端。。。。赤裸裸以票控税，形式重于实质，完全不顾纳税人的利益。。。。容易照成兵戎相见，违背和谐社会的维稳思想，不妥不妥；

 ②观点二，太美好。。。。个人觉得这样处理是最妥当的，这个切合实际发生、与收入相关、合理支出的税前扣除三个原则。一般估计金额也是有支撑依据的（按照合同执行情况、实际发生）去估计的，估的比较准。作为奥迪特，每当企业要暂估时，咋可都要他们摆事实讲道理的。可是这与当下“票控税”的观念融合度不高，还是不建议这样处理。

③观点三，较中庸。。。。这个满足了税务局“以票控税”的需求，也给纳税人留出了索要发票空间，当然同时减低了审计师要求企业暂估转固的难度。三方都可以接受，还是比较不错的处理方式。

2、法规列举

①鼻祖是这样说的：《企业所得税法实施条例》第五十八条规定，固定资产按照以下方法确定计税基础：（二）自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础。

②亲儿子是这样说的：国税函[2010]79号：企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。

③远房亲戚是这样说的：企业会计准则：已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧。待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

3、竣工后的调整说明（个人观点）

企业在办理竣工结算后，可确认固定资产的计税基础，依照这个计税基础按规定进行折旧扣除。暂估确认固定资产计税基础的，12个月内取得发票的，调整计税基础的同时，应该调整折旧税前扣除金额；12个月后取得发票的，税法没有明确规定，那就可以参考会计的规定，调整固定资产的计税基础，无需调整原已计提的折旧（财税就没有差异）。

如果发票不可能获得，应该按照竣工结算前发生的实际支出（除了发票这个东东，还是可以用其他有利和可信任的证据，例如合同、银行流水凭证等），来调整计税基础。

4、其他说明 

12个月内未取得发票是一个比较奇怪的事情，与正常的商业逻辑不符，是否存在特殊事项，这个需要企业加强固定资产的相关管理；企业财务在固定资产转固的时候，对于未取得发票的，公司需要建立及时的督促机制，在内控层面将税务风险降低至可以接受的水平。税务风险不仅仅是财务的事情，也是整个公司都要关注的。在金三的全面铺开，税务局的控制逐步转向事后，税务风险对经营风险而言，重要性将越来越凸显。

①理论上：观点二还需要适当完善后，最为妥当；

②实务中：观点三可达到多方接受的状态，较为理想。