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| 处理计价与捐赠无形资产会计制度与税法规定有差异 |
| 发布时间：2011/11/22 来源： 阅读次数：1516 |
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| 税法规定企业所得税税前扣除必须遵循权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性和合理性原则。对外购和自研开发的无形资产，《企业会计准则》与《企业所得税税前扣除办法》的规定基本相同，但税法还规定，企业当年实际支付的技术开发费用比上年增长超过10％时，其实际发生的研发费用不仅可以全部据实列支，而且在年终经主管税务机关审核批准后，还可在其当年应税所得额中（但不得超过应税所得额）再直接抵扣50％。这项规定与《企业会计制度》中永久性差异的第四种情况相符。因此，为了计税的需要，企业必须在“管理费用”账户下设置“研究开发费”明细账，以便税务机关审核是否可以抵扣及加扣多少。在会计上，不能将加扣的开发费用记入无形资产价值，需要调整应纳税所得额。无形资产捐赠差异无形资产与固定资产、原材料等，虽然同属非现金资产，但在捐赠业务的涉税处理上有区别。税法规定，企业如果捐赠货物，应视同销售，需要缴纳增值税，若属于消费税的纳税范围，还需要缴纳消费税；如果捐赠的是不动产，还要缴纳营业税。由于捐赠无形资产，不属于有偿转让，所以不缴纳营业税。在会计核算中，企业捐赠无形资产，只需借记“营业外支出（捐赠支出）”科目，贷记“无形资产”科目；如果被捐无形资产已提减值准备，则还应借记“无形资产减值准备”科目，将差额借记“营业外支出”科目。如果捐赠无形资产符合公益、救济性的捐赠条件，按照税法规定，可以在税前扣除；如果不符合公益、救济性捐赠条件，而是非公益、救济性捐赠，则在年终所得税汇算时，作永久性差异的纳税调整。无形资产接受捐赠差异企业接受捐赠时，按应确定的实际成本借记“无形资产”科目，按应缴所得税额贷记“递延税款”科目，差额贷记“资本公积——接受捐赠非现金资产准备”科目，并贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。在企业转让时，应按税法确认的应税所得额或清算所得额，计算缴纳企业所得税，借记“递延税款”、“所得税”科目，贷记“应交税金——应交所得税”科目。外资企业接受无形资产捐赠时，根据凭证的价值、借记“无形资产”、贷记“待转资产价值”科目、“银行存款”等科目。税法规定，外资企业不论接受货币性的还是非货币性的捐赠，都要作为当年收益，前者应一次性计入当年收益，计算缴纳企业所得税，后者可以先弥补以前年度亏损，有余额时，再计算缴纳企业所得税。企业在年终时，应按“待转资产价值”科目的账面余额，借记该账户，按接受捐赠的无形资产应缴的所得税或用以弥补亏损后的差额，计算当年应缴的所得税，即贷记“应交税金——应交所得税”科目，扣除应缴所得税后的差额，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。如在弥补亏损后的数额较大，一次性纳税有困难的企业，经申请由税务机关批准后，可在不超过5年内平均计入企业应纳所得税额。无形资产摊销差异内、外资企业无形资产价值的摊销差异，在税法方面的规定和会计处理上不同。对接受捐赠的无形资产，《企业所得税税前扣除办法》规定，内资企业不得进行价值摊销（不得税前扣除），而《企业会计准则》和《企业财务制度》规定，无形资产入账后，要进行价值摊销，形成的永久性差异，年终应进行所得税纳税调整。 |
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