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| 电力企业所得税纳税评估案例（三） |
| 发布时间：2016/6/27 来源： 阅读次数：1513 |
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1.基本情况
（1）企业情况
XXXX供电公司隶属于某省电力公司，系企业所得税汇总纳税就地监管单位，公司下设两个非独立核算分局、30个变电站，现有固定资产215871万元，主要是变电设施、房屋、建筑物、器材等，从业人员1088人，2006年销售收入153183万元，实现利润124167万元。
（2）财务核算情况
该公司在管理上被视为省电力公司的一个生产车间，经营收入包括：售电收入、随同电价收取的“三峡建设基金”及各种附加、并网费等价外费用。电力来源有两条途径：上网电和非上网电；上网电成本由省公司核算，非上网电成本由该公司核算；省公司每年下达内部考核指标，对购买非上网电数量进行控制。工资实行工效挂钩办法，由省电力公司每年核定工资基数。
2.评估情况
该公司2004年度~2006年度的主要经济指标见表A-11。
表A-11 单位：万元
指标名称2004年2005年2006年销售收入净额125346142395153183销售成本198102175828764财务费用-21-29-39营业外收入17192134营业外支出13928620利润总额105363120271124167工资总额163718952141（1）销售收入变动率
销售收入变动率=（本年销售收入净额-上年销售收入净额）÷上年销售收入净额×100%
2006年销售收入变动率=（153183-142395）÷142395×100%=7.58%
2005年销售收入变动率=（142395-125346）÷125346×100%=13.6%
（2）销售成本变动率
销售成本变动率=（本年销售成本率-上年销售成本率）÷上年销售成本率
本年销售成本率=本年销售成本÷本年销售收入额×100%
上年销售成本率=和年销售成本÷上年销售收入额×100%
2006年销售成本率=28746÷153183×100%=18.77%
2005年销售成本率=21758÷142359×100%=15.28%
2004年销售成本率=19810÷125346×100%=15.8%
2006年销售成本变动率=（18.77%-15.28%）÷15.28%=22.84%
2005年销售成本变动率=（15.28%-15.8%）÷15.8%=-3.29%
该公司2006年销售成本变动率为22.84%，大于当年销售收入变动率7.58%，指标异常，分析可能存在下列问题：一是可能有隐瞒销售产品不计应税收入行为；二是有可能多转销售成本行为。
（3）销售利润率
销售利润率=利润总额÷销售收入×100%
2006年度销售利润率=124167÷153183=81.06%
2005年度销售利润率=120271÷142395=84.46%
2004年度销售利润率=105363÷125346=84.06%
（4）成本费用利润率
成本费用利润率=利润总额÷成本费用总额×100%
成本费用总额=销售成本 营业费用 管理费用 财务费用
2006年度成本费用利润率=124167÷（28746-39）=432.5%
2005年度成本费用利润率=120271÷（21758-29）=553.5%
2004年度成本费用利润率=105363÷（19810-21）=532.4%
通过以上两个指标的测算对比，可以看出企业2006年度的相关指标较以前年度均有较明显的变化，可能存在多列成本、费用方面的问题。
（5）营业外收入比率
营业处收入比率=营业外收入÷销售收入×100%
2006年度营业外收入比率=134÷153183×100%=0.087%
2005年度营业外收入比率=92÷142395×100%=0.065%
2004年度营业外收入比率=171÷125346×100%=0.136%
（6）营业外收入变动率
营业外收入变动率=（本年营业外收入-上年营业外收入）÷上年营业外收入×100%
2006年营业外收入变动率=（134-92）÷92×100%=45.7%
2005年营业外收入变动率=（92-171）÷171×100%=-46.2%
（7）营业外支出变动率
营业外支出变动率=（本年营业外支出-上年营业外支出）÷上年营业外支出×100%
2006年营业外支出变动率=（20-286）÷286×100%=-93.1%
2005年营业外支出变动率=（286-139）÷139×100%=105.76%
（8）利润总额变动率
利润总额变动率=（本年利润总额-上年利润总额）÷上年利润总额×100%
2006年利润总额变动率=（124167-120271）÷120271×100%=3.24%
2005年利润总额变动率=（120271-105363）÷105363×100%=14.15%
以上指标波动较大，但通过约谈和分析，未发现异常。
3.约谈举证
通过测算分析，结合企业核算特点，把核实成本作为主导方向，进行重点评估。经了解，企业的销售成本主要由四部分构成：购入网外电力支出、固定资产折旧支出、固定资产大修理支出和职工工资，从这几项内容入手，分别查找线索：
（1）电力成本支出
企业2006年购进 网外电力10606万元，比2005年的7169万元增长3437万元，成本增长比例达到48%；致使电力成本增长比例高于收入增长比例。
（2）固定资产折旧
企业2006年计提固定资产折旧11052万元，比2005年的8692万元多计提2360万元，增长比例达到27%。
通过计算，发现固定资产折旧额与实际有出入，经过约谈，了解到该公司对接受其单位无偿捐赠的固定资产计提了折旧，计提金额为1385463.09元。经查实，企业是将以前年度接受捐赠的固定资产，在2006年计提了折旧。根据《企业所得税税前扣除办法》（国税发【2000】84号）第二十四条第三款“接受捐赠的固定资产、无形资产，不是计提折旧”的规定，企业应调增应纳税所得额1385463.09元。
（3）固定资产大修理支出
企业2006年发生大修理支出，造成修理费用增加。
（4）工资总额列支
该公司实行工效挂钩办法，省电力公司核定其2006年度工资基数2141万元，当年实际发放超标准列支836581.60元，应予以调整。
综合上述，该企业调增应税所得额=1385463.09 836581.60=2222044.69元；
应补缴企业所得税=2222044.60×33%=733274.75元。
4.综合分析
（1）供电系统是一个特殊行业，财务核算也有其独特的一面，特别是与上级管理的方法有关很大的关系，因此，搭建行业管理信息交换平台，熟悉行业管理特点，规范企业核算方式，是实施管理的基础。
（2）加强企业固定资产和大修理支出的管理。由于企业固定资产折旧对销售成本的影响较大（约占40%），加强固定资产的管理，对核实销售成本、控制企业利润至为关键。同时，随着企业固定资产规模的不断扩大，大修理支出将会越来越多，能否正确区分固定资产修理缆和固定资产改良支出，也是影响企业所得税的一个重要方面。 |
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