2009年1月1日，A公司采用分期收款方式向B公司销售商品，双方签订分期收款销售合同，合同约定价格90万元（不含税，税率17%），分三次于每年12月31日等额收取，商品成本60万元，在现销方式下，该商品售价81.6974万元。

由现价81.6974万元，年金30万元，三期可知折现率为5%。

2009年1月1日根据新会计准则确认收入并结转成本,作会计处理如下：
借：长期应收款105.3
贷：主营业务收入81.6974
贷:待解税费-待解增值税-销项税额15.3
贷:未实现融资收益8.3026

借:主营业务成本60
贷:库存商品60

2009年12月31日,收到35.1万元,含增值税5.1万元,根据新修订的《增值税暂行条例实施细则》第38条第3款规定，以赊销或分期收款方式销售货物为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的，为货物发出的当天，可见应于当日确认应交增值税销项税额,作帐务处理如下:
借:银行存款35.1
贷:长期应收款35.1

借:待解税费-待解增值税-销项税额5.1
贷:应交税费-应交增值税-销项税额5.1

按实际利率法摊销未实现融资收益(105.3-15.3-8.3026)×5%=4.0849

借:未实现融资收益4.0849
贷:财务费用4.0849

2009年此笔业务会计利润为81.6974-60+4.0849=25.7823万元,而按照税法应确认应纳税所得额30-60÷3=10万元,因此2009年此笔业务调减应纳税所得额25.7823-10=15.7823万元.

2010年12月31日收到35.1万元时,作帐务处理如下:
借:银行存款35.1
贷:长期应收款35.1

借:待解税费-待解增值税-销项税额5.1
贷:应交税费-应交增值税-销项税额5.1

按照实际利率法摊销未实现融资收益〔（105.3-15.3-30）-(8.3026-4.0849)〕×5%=2.7891万元.

借:未实现融资收益2.7891
贷:财务费用2.7891

2010年此笔业务会计利润为2.7891万元,而按照税法应确认应纳税所得额30-60÷3=10万元,因此2010年此笔业务调增应纳税所得额10-2.7891=7.2109万元.

2011年12月31日收到35.1万元时,作帐务处理如下:
借:银行存款35.1
贷:长期应收款35.1

借:待解税费-待解增值税-销项税额5.1

贷:应交税费-应交增值税-销项税额5.1

按照实际利率法摊销未实现融资收益〔（105.3-15.3-30-30）-(8.3026-4.0849-2.7891)〕×5%=1.4286万元.或者8.3026-4.0849-2.7891=1.4286

借:未实现融资收益1.4286

贷:财务费用1.4286

2011年此笔业务会计利润为1.4286万元,而按照税法应确认应纳税所得额30-60÷3=10万元,因此2010年此笔业务调增应纳税所得额10-1.4286=8.5714万元.

而从分期收款合同约定的2009-2011年三年期间来看,此笔业务累计实现会计利润25.7823+2.7891+1.4286=30万元,而三年期间的应纳税所得额10+10+10=30万元,由此可见上述差异属于暂时性差异。

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