【法律依据】 国家税务总局《关于消费税若干征税问题的通知》(国税发[1994]130号)

【政策解读】 国家税务总局《关于消费税若干征税问题的通知》(国税发[1994]130号)规定，对于用外购或委托加工的已税消费品连续生产应税消费品，在计征消费税时可以扣除外购已税消费品的买价或委托加工已税消费品代收代缴的消费税。此项按规定可以扣除的买价或消费税，是指当期所实际耗用的外购或委托加工的已税消费品的买价或代收代缴的消费税。
 
【计算分析】 东江黄庐卷烟厂当期准予扣除的外购应税消费品的已纳税款为：
当期准予扣除的外购应税消费品买价＝486000 200000-492000＝194000元
当期准予扣除的外购应税消费品的已纳税款＝194000×30％＝58200元
按当期销售收入计算的应纳税额为：应纳税额＝560000×40％ 240000×40％＝320000元

则企业当期实际应纳消费税税款为：当期实际应纳税款＝按当期销售收入计算的应纳税额-当期准予扣除的外购应税消费晶的已纳税款＝320000-58200＝261800元

【会计处理】 东江黄庐卷烟厂在6月末可作如下会计分录；
借：营业税金及附加261，800
贷：应交税费——应交消费税261，800

【案例】
【基本情况】 江西百吉酒厂2007年1月初有库存外购白酒10吨，进价成本为54000元。
1月6日从河北白酒公司购入散装白酒20吨，支付价款为140400元(含增值税)，进行加工后装瓶出售，月末结存散装白酒8吨，其进价成本为48000元。
企业2月份实际销售瓶装白酒44000瓶，每瓶售价14．04元(含增值税)，实际取得销售收入528000元。

【法律依据】 国家税务总局关于印发《消费税若干具体问题的规定》的通知(国税发[1993]156号)

【政策解读】 按规定企业用外购散装白酒加工后装瓶出售，可以从应纳消费税税额中扣除原料已纳消费税税额。

【计算分析】 江西百吉酒厂2004年2月份实际应纳消费税税款为：
当期准予扣除的外购白酒买价＝54000 140400÷1．17-48000＝126000元
当期准予扣除的外购白酒的已纳税款＝126000×25％＝31500元
按当期销售收入计算的应纳税额为＝528000×25％＝132000元
则本月实际应纳消费税税额为＝132000-31500＝100500元

【会计处理】 江西百吉酒厂在2007年2月末企业财会部门可作如下会计分录：
借：营业税金及附加100，500
贷：应交税费——应交消费税100，500

(二)委托加工收回的应税消费品
对于委托加工收回的应税消费品，当期准予扣除的已纳消费税税款的计算公式为：
当期准予扣除的委托加工应税消费品的已纳税款＝期初库存的委托加工应税消费品的已纳税款 当期收回的委托加工应税消费品的已纳税款-期末库存的委托加工应税消费品的已纳税款

委托加工应税消费品的已纳税款＝受托方代收代缴的消费税

【案例】
【基本情况】 广东六水烟厂2007年1月2日因生产能力不足将收购的烟叶10吨委托广东永昌实业公司加工成烟丝，委托加工合同注明加工费为100，000元，2月4日企业收回委托加工的烟丝，并按规定支付加工费100，000元。广东永昌实业公司同类烟丝的销售价款为340，000元，2月末广东六水烟厂库存委托加工烟丝4吨。

【要求解答】 广东六水烟厂和广东永昌实业公司相关财税处理。

【法律依据】 国家税务总局《关于消费税若干征税问题的通知》(国税发[1994]130号)

【计算分析】 广东永昌实业公司按规定代收代缴的消费税为：
应纳税额＝340，000×30％＝102，000元
广东六水烟厂2月准予扣除的委托加工的烟丝已纳税款为：准予扣除的委托加工的烟丝纳税款＝0 102，000-102，000÷10×4＝102，000-40，800＝61，200元
广东六水烟厂2月销售甲级卷烟共实现销售额为1，820，000元，增值税额为309，400元；销售乙级卷烟共实现销售额为2,200，000元，增值税额为374，000元。
广东六水烟厂按销售额计算的应纳消费税为：应纳税额＝1,820，000×40％ 2，200，000×40％＝728，000 880，000＝1，608，000元
扣除广东永昌实业公司的已纳税款后，广东六水烟厂实际应纳税款为：
应纳税款＝1，608，000-61，200＝1，546，800元

【会计处理】 2月末广东六水烟厂财会部门可作如下会计分录：
借：营业税金及附加1，546，800
贷：应交税费——应交消费税1，546，800

【案例】
【基本情况】 波思特轮胎厂2007年3月1日库存委托加工的轮胎3000只，每只成本为200元，其中包括由受托方代收代缴的消费税每只20元。
3月6日波思特轮胎厂收回委托新企橡胶公司生产轮胎3200只，委托加工的原料成本为600，000元，委托加工合同规定加工费为120,000元。新企橡胶公司没有同类产品。

【法律依据】 《中华人民共和国消费税暂行条例》(国务院令第135号)

【计算分析1】 新企橡胶公司按组成计税价格计算纳税。
组成计税价格＝(材料成本 加工费)÷(1-消费税税率)＝(600，000 120，000)÷(1-10％)＝800，000元
新企橡胶公司该批轮胎应纳税额为：应纳税额＝800，000×10％＝80，000元

【案情说明】 波思特轮胎厂实际向新企橡胶公司支付价款200，000元，包括加工费120，000元和代收代缴消费税80，000元。每只轮胎成本为250元〔(600，000 120，000 80，000)÷3，200〕，其中包括已纳消费税款25元(80，000÷3，200)。
3月末波思特轮胎厂库存委托加工轮胎2，200只，成本为550，000元，其中包括已纳消费税款55，000元。

【计算分析2】 波思特轮胎厂3月份准予扣除的委托加工轮胎已纳税款为：
准予扣除的委托加工轮胎已纳税款=20×3，000 80，000-55，000＝85，000元
企业3月份销售用委托加工轮胎连续生产的特种轮胎共取得销售额1，620，000元，增值税税额为275，400元。

【计算分析3】 波思特轮胎厂按销售额计算的应纳税额为：
应纳税额＝1，620，000×10％＝162，000元
则企业实际应纳税额为＝162，000-85，000＝77，000元

【会计处理】 在3月末波思特轮胎厂财会部门可作如下会计分录：
借：营业税金及附加77，000
贷：应交税费——应交消费税77，000