| (二)会计差错产生的税前差异对所得税影响的会计处理对于会计差错更正所产生的税前差异,由于其既可能是时间性差异又可能是永久性差异,还有可能两者兼而有之,因此,应分别情况进行会计处理。例2,W企业上年一项管理用固定资产,按会计制度规定应计提折旧100万元,按税法规定应计提折旧50万元,在本年发现上年折旧误记为10万元,但上年纳税申报时扣除的折旧费用仍为50万元。假定W企业所得税税率为33%,并分别按净利润的10%、5%提取法定盈余公积和法定公益金,其余未作分配。根据上面的分析可知,本例的税前差异系时间性差异。会计处理如下:1、若采用应付税款法,则:(1)借:以前年度损益调整 90万贷:累计折旧90万(2)借:利润分配-未分配利润76.5万(90×85%)盈余公积 13.5万(90×15%)贷:以前年度损益调整90万2、若采用纳税影响会计法,则(1)借:以前年度损益调整90万贷:累计折旧90万(2)借:递延税款 29.7万贷:以前年度损益调整29.7万(90×33%)(3)借:利润分配-未分配利润 51.255万(60.3×85%)盈余公积9.045万(60.3×15%)贷:以前年度损益调整 60.3万(90-29.7)例3,以例2为例,假定会计制度规定与税法规定相同,均应计提折旧100万元,本年发现上年折旧误记为10万元,上年纳税申报时扣除的折旧费用亦为10万元,其他条件不变。根据以上的分析可知,本例的税前差异系永久性差异。会计处理如下:1、若采用应付税款法,则:(1)借:以前年度损益调整90万贷:累计折旧90万(2)借:应交税金-应交所得税 29.万贷:以前年度损益调整 29.7万(90×33%)(3)借:利润分配-未分配利润51.255万(60.3×85%)盈余公积 9045万(60.3×15%)贷:以前年度损益调整 60.3万(90-29.7)2、若采用纳税影响会计法,则处理方法同上。例4,仍以例2为例,假定上年纳税申报时扣除的所得税费用也为10万元,其他条件不变。根据以上的分析,本例产生的税前差异,既有时间性差异,又有永久性差异,应分别进行处理。1、若采用应付税款法,则:(1)借:以前年度损益调整 90万贷:累计折旧 90万(2)借:应交税金-应交所得税 13.2万贷:以前年度损益调整 13.2万(40×33%,系永久性差异的影响)(3)借:利润分配-未分配利润 65.28万(76.8×85%)盈余公积11.52万(76.8×15%)贷:以前年度损益调整76.8万(90-13.2)2、若采用纳税影响会计法,则:(1)借:以前年度损益调整 90万贷:累计折旧90万(2)借:应交税金-应交所得税 13.2万(40×33%,系永久性差异的影响)递延税款 16.5万(50×33%,系时间性差异的影响)贷:以前年度损益调整 29.7万(90×33%)(3)借:利润分配-未分配利润 51.255万(60.3×85%)盈余公积9.045万(60.3×15%)贷:以前年度损益调整60.3万 |
