云南省某市的阳光宾馆下设有一家酒楼，为增强经营活力，宾馆决定将酒楼承租。该酒楼房产原值为300万元，经过招标竞争，本单位职工李先生以年租金40万元获得了酒楼5年的承租权。承租合同标明，李先生承租酒楼后，在财务上独立核算，享有自主的生产经营权，一切与宾馆无关。关于税收问题，宾馆经理专程到注册税务师事务所进行了咨询，注册税务师小李为其设计了一个筹划方案。
小李指出，承租形式分对内承租和对外承租，对内承租只是内部核算的一种形式，也就是内部承包，内部承包人对外不承担法律责任，只是单位的一个成员，只能以单位的名义对外行使业务权，对外承包则是一种有法律效力的行为，需要对方是能负一定法律责任的个人或单位，租赁方与承租方是平等的民事主体。发生对外承租行为，只能根据《营业税暂行条例实施细则》第十一条的规定，按“服务业-租赁”征收营业税。而对内承包则属于企业内部的分配行为，承包费不用征收营业税。
小李建议，本单位职工李先生可以经营酒楼不单独办理营业执照，不再上缴租金，改为上缴利润，仍以金阳光宾馆名义对外经营，这样每年宾馆可以节约不少税收。筹划人员进行了计算，如果李先生领取营业执照独立经营，则宾馆每年应缴纳租金收入营业税，城建税和教育费附加40×5%×（1+10%）=2.2万元，房产税40×12%=4.8万元，合计2.2+4.8=7万元。如果不领取营业执照而是仍以宾馆名义经营，则宾馆每年只需按房产原值缴纳房产税为300×（1-30%）×1.2%=2.52万元。两种方案对比金阳光宾馆可节税7-2.52万元=4.48万元。
小李另外又指出，虽然经过筹划，可节税4.48万元，但这种筹划对比本单位职工李先生独立办理营业执照而言，具有一定的风险性，必须采取防范措施。这是因为，李先生经营酒楼的过程中，对外的货物购销、合同签订、商务交往需要用宾馆的名义进行，如果酒楼经营的好，资金流入必须先进宾馆账户，便于加强管理以及保证上交利润的及时收缴，而如果酒楼经营不当，则要一是防范承包利润不能回收，二是防范酒楼欠外部账款不还的风险。至于如何防范，宾馆应结合自身经营情况制定具体措施。
宾馆经理对于小李的筹划方案很是感兴趣，而对于小李的风险防范建议则很不以为然，都是本单位职工，在一块共事多年了，能有什么风险？从事务所回去后，经理就找李先生商量修改协议，李先生听说不用办工商营业执照，并且对外的很多应酬都由宾馆处理，自己也省去了不少麻烦，马上表示同意。
承包的第一年、第二年，酒楼经营形势很不错，李先生如期缴了50万元的承包利润，宾馆也实现了每年节税4.48万元的目标，经理也觉得这真是一个不错的筹划方案，对于注册税务师小李提出的风险防范措施，经理觉得小李确实是多虑了。
但在第三年，由于酒楼所在地段生意好，赚的多，同行看着眼红，马上在宾馆酒楼周围又新开了几家大酒店，并且采取了不少促销活动，酒楼的生意受到了重大影响。
李先生脸上没有了笑容，要账的上门后总是求着对方再宽限几天，到了月底给员工发薪的时候总是愁眉苦脸，员工的工资也已欠了几个月，几个重要的管理人员也“跳槽”到了邻近的酒店。终于有一天，李先生不见了踪影，要账的、要工资的都找到了宾馆，他们的理由是，找不到李先生，就应由宾馆具体负责偿还，因为李先生是以宾馆的名义对外的，他们所有合同协议实际都是与宾馆签订的。宾馆经理这下子“哑巴吃黄连”，有苦说不出了，他咨询了律师，律师告诉他，从经营形式来看，李先生只是宾馆的员工，员工个人不具有对外承担经济责任的能力，所以，李先生以宾馆名义对外欠的款项应由宾馆负责偿还。据统计，李先生经营酒楼期间，尚外欠账款、员工工资、水电费以及其他，共计30万元，另外还外欠宾馆一个季度的承包利润10万元，这下子，宾馆共损失了40万元。宾馆经理后悔没把注册税务师小李的风险防范提醒当回事，多交了40万元的学费。他得出的经验教训是：税收筹划对企业确实很重要，但筹划同样有风险，事先设计好了方案之后，一定不能忽视事中的监控和事后的处理，事前、事中、事后的构成整个筹划，缺一不可，不能只顾事前而对事中和事后掉以轻心，这其中尤其要注意事中风险的防范，筹划方案设计时预见到可能出现的风险要时刻防范，不能掉以轻心，否则“尽信筹划不如没有筹划”. |
