附：海南省地方税务局关于对赌协议利润补偿企业所得税相关问题的复函

琼地税函[2014]198号

海南航空股份有限公司：

你公司《关于对赌协议利润补偿企业所得税相关问题的请示》(琼航财〔2014〕237号)收悉，经研究，现答复如下：

依据《中华人民共和国企业所得税法》及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》关于投资资产的相关规定，你公司在该对赌协议中取得的利润补偿可以视为对最初受让股权的定价调整，即收到利润补偿当年调整相应长期股权投资的初始投资成本。

特此函复。

海南省地方税务局
2014年5月5日

琼地税函[2014]198号属于个案批复，利益集团游说结果。

三、现有法律法规对投资资产的相关规定：
1，历史成本原则必须坚持
企业所得税法第五十六条规定：“企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。

前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。

企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。”

举一例说明：“海南航空股份有限公司”以61856.766万元价格受让“海航酒店控股集团有限公司”持有的“北京燕京饭店有限责任公司”45%股权；

其长期股权投资为61856.766万元，达到了交易双方认可的对赌协议条件，取得补偿款，在国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。

2，投资资产的计税基础不得随意变更
现有所得税法第十四条企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。

所得税法实施条例第七十一条　企业所得税法第十四条所称投资资产，是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。

企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。

投资资产按照以下方法确定成本：
（一）通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；
（二）通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。

3，所得税按年计算，按权责发生制确认收入和成本费用损失。符合企业所得税法的处理方法应该是：海南航空的这笔投资资产的计税基础不变，取得的对赌补偿，计营业外收入。等将来这笔投资收回、转让时再按收益或损失处理。

四、如果对赌协议补偿可以冲减投资成本，那么推而广之，所有资产交易的赔偿、补偿都可以冲减计税基础，将会导致所得税管理的巨大混乱。
如果这个文件可以普遍适用，因对赌协议取得的补偿款可以冲减投资资产成本处理，请解释一下：
1，海南航空取得土地，土地出让金已经支付，后取得政府承诺返还的土地出让金，所得税处理是否可以冲减土地成本而不确认收入了？
2、海南航空购买设备，已经折旧三年了，现发现质量问题，依据承诺销售方给予的赔偿款是否可以冲减设备的计税计税基础而不确认收入了？
3、海南航空购买货物，货款已经支付，使用过程中由于未达到理想状态，依据承诺销售方给予的赔偿款是否可以冲减货物的计税计税基础而不确认收入了？
4、海南航空购无形资产，已经摊销一年了，现发现达不到对赌条件，依据承诺销售方给予的赔偿款是否可以冲减无形资产的计税计税基础而不确认收入了？
5、这一文件成立，会形成股权转让避税的巨大漏洞！
6、这一文件成立，是否适用于个人？

结论：琼地税函[2014]198号只是个案批复，仅适用于海南航空的这一笔对赌协议的税务处理，不足以适用更多企业，也不足以适用更多的相类似业务。

政策解读——海南航空对赌协议的财税处理案例分析<财税老虎>