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| 存货几项特殊业务中的处理实例 |
| 发布时间：2011/11/22 来源： 阅读次数：269 |
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| 企业在会计实务中，经常会遇到存货中的这些特殊事项：即货物特项事项自用或向外移送行为。进行会计核算时，对于此类的业务，首先，应区分哪些是应税项目，哪些是非应税项目；其次，应区分哪些该确认收入，哪些该按成本转账；哪些计提销项税额，哪些又不作销项税额；哪些不得抵扣进项税额，哪些又作进项税额转出等。此外，有的不仅涉及到增值税，还可能同时涉及到消费税。此类行为是会计核算中较为典型、也经常容易混淆或出错的问题。 我们常见的一些自产或外购货物，几项特殊行为的会计处理实例及分析如下： （1）“在建工程”业务 【例】 玉晓春蕲有限公司，系增值税一般纳税人，增值税税率17%，假定不涉及消费税，不考虑其他因素。 2009年1月，将自产A产品、外购甲材料用于本公司在建工程（假定用于生产经营用固定资产中机器设备），自产A产品成本价80,000元，售价（不含税）120,000元；甲材料入账价值30,000元，公允价值35,000元。企业会计处理为： 借：在建工程 110000 贷：库存商品—A产品 80000 原材料—甲材料 30000 分析： 本例中，用于自产产品，会计上不确认收入，按成本结转，税法上不确认增值税“销项税额”；用于外购货物，会计上也不确认收入，按成本结转，同时，增值税“进项税额”不需要转出。 本例中，假定用于固定资产中不动产房建类 企业会计处理为： 借：在建工程 135500 贷：库存商品—A产品 80000 原材料—甲材料 30000 应交税费—应交增值税(销项税额) 20400 [售价120000×17%] 应交税费—应交增值税(进项税额转出) 5100 [入账价值30000×17%] 分析： 本例中，用于自产产品，会计上不确认收入，按成本结转，税法上应视同销售按售价计提增值税“销项税额”；用于外购货物，会计上也不确认收入，按成本结转，对以前抵扣的增值税“进项税额”，需作“进项税额转出”处理计入在建工程 （2）“职工福利”业务 2月，玉晓春蕲公司决定以其生产的B产品（福利受益对象，生产人员占70%，总部管理人员占30%）、外购乙材料一批（假定难以认定受益对象）作为福利发放职工。该B产品一批成本为40,000元，计税价格（公允价值）为45,000元；外购乙材料入账价值28,000元。企业会计处理为： 自产产品用于“个人职工福利”事项 ： 1． 决定发放非货币性福利，根据受益对象计入 借：生产成本 36855 管理费用 15795 贷：应付职工薪酬 52650 2．实际发放非货币性福利 借：应付职工薪酬 52650 贷：主营业务收入 45000 应交税费—应交增值税(销项税额) 7650 [计税价格45000×17%] 借：主营业务成本 40,000 贷：库存商品—B产品 40000 外购货物部分用于“个人职工福利”部分 1．决定发放非货币性福利，假定难以认定受益对象，计入 借：管理费用 32760 贷：应付职工薪酬 32760 2．实际发放非货币性福利 借：应付职工薪酬 32760 贷：库存商品—B产品 28000 应交税费—应交增值税(进项税额转出) 4760[入账价值28000×17%] 分析： 本例中，用于自产产品，按售价（或公允价值）计入“主营业务收入”，计提增值税“销项税额”；用于外购货物，会计上不确认收入，按成本结转，但对以前抵扣的增值税“进项税额”，需作“进项税额转出”处理计入应付职工薪酬户。 （3）“长期股权投资、分配利润、非货币性资产交换（具有商业实质）、债务重组”业务 3月，玉晓春蕲公司将一批自产C产品、外购丙材料用于对外投资，C产品成本为200,000元，售价（不含税）240,000元；外购丙材料成本100,000元，计税价格（公允价值）为120,000元。会业会计处理为： 用于自产产品部分 借：长期股权投资 280800 贷：主营业务收入 240000 应交税费—应交增值税(销项税额) 40800[售价240000×17%] 借：主营业务成本 200000 贷：库存商品 —C产品 200000 用于外购货物部分 借：长期股权投资 140400 贷：其他业务收入 120000 应交税费—应交增值税(销项税额) 20400 [计税价格120000×17%] 借：其他业务成本 100000 贷：原材料—丙材料 100000 4月，玉晓春蕲公司决定以其生产的一批D产品、外购丁材料用于分配利润。该D一批产品成本150,000元，售价(不含税)180,000元；外购丁材料成本130,000元，计税价格(公允价值)150,000元。企业会计处理为： 用于自产产品部分 借：应付利润 210600 贷：主营业务收入 180000 应交税费—应交增值税(销项税额) 30600[售价180000×17%] 借：主营业务成本 150000 贷：库存商品—D产品 150000 用于外购材料(货物)部分 借：应付利润 175000 贷：其他业务收入 150000 应交税费—应交增值税(销项税额) 25500[公允价值150000×17%] 借：其他业务成本 130000 贷：原材料—丁材料 130000 5月，玉晓春蕲公司以其一批自产E产品及外购戊材料换入乙公司生产的一批玻璃，玉晓春蕲公司自产E产品账面价值60,000元，外购戊材料成本40,000元；乙公司玻璃的账面价值90,000元。玉晓春蕲公司换入玻璃作为在建工程（工程物资），乙公司换入产品及材料作为库存商品管理。自产E产品公允价值70,000元，戊材料公允价值50,000元；玻璃公允价值为120,000元，计税价格等于公允价值。假定采用非货币性资产交换（具有商业实质）形式，玉晓春蕲公司与乙公司不存在关联关系，交易价格公允，不涉及补价，交易过程除增值税以外不考虑其他税费，且玉晓春蕲公司因换入玻璃（换入时能够认定）作为在建工程（工程物资）而涉及的增值税进项税额假定不得抵扣。企业会计处理为： 用于“非货币性资产交换”，且具有商业实质 借：在建工程—工程物资 140400 贷：主营业务收入 70000 其他业务收入 50000 应交税费—应交增值税(销项税额) 20400 [公允价值（70000+50000）×17%] 借：主营业务成本 60000 其他业务成本 40000 贷：库存商品—E产品 60000 原材料—戊材料 40000 6月，玉晓春蕲公司欠乙公司购货款余额80,000元。由于玉晓春蕲公司现金流量不足、财务发生资金周转困难，短期内不能支付已于2009年5月10日到期的货款。6月10日，经双方协商，进行债务重组。乙公司同意玉晓春蕲公司以其生产的部分G产品及库存庚材料偿还债务。该G产品的公允价值为50,000元，实际成本为40,000元；库存庚材料的公允价值12,000元，成本为10,000元。企业会计处理为： 用于“债务重组”业务 借：应付账款 80000 贷：主营业务收入 50000 其他业务收入 12000 应交税费—应交增值税(销项税额) 10540 [公允价值（50000+12000）×17%] 营业外收入—债务重组利得 7460 借：主营业务成本 40000 其他业务成本 10000 贷：库存商品—G产品 40000 原材料—庚材料 10000 分析： 本例中，用于自产产品，按售价（或公允价值）计入“主营业务收入”，计提增值税“销项税额”；用于外购货物，按计税价格（公允价值）计入“其他业务收入”，计提增值税“销项税额”处理。 对于长期股权投资，值得注意的是：以外购货物(原材料)作为合并对价的长期股权投资，以下两类情形，其会计处理区别如下： 1．同一控制下企业合并，会计上应按照成本结转，税法上需按照公允价值确认计提增值税“销项税额”处理； 2．非同一控制下企业合并，会计上应按照公允价值确认“其他业务收入”，税法同样按照公允价值确认计提增值税“销项税额”处理。 （4）对外“捐赠”业务 7月，玉晓春蕲公司将一批自产F产品、外购已材料用于公益性对外捐赠，F产品成本为30,000元，售价（不含税）35,000元；外购已材料成本40,000元，售价（不含税）为43,000元。企业会计处理为： 用于自产产品部分 借：营业外支出—公益性捐赠支出 35950 贷：库存商品—F产品 30000 应交税费—应交增值税(销项税额) 5950[售价35000×17%] 用于外购货物部分 借：营业外支出—公益性捐赠支出 47310 贷：原材料—已材料 40000 应交税费—应交增值税(销项税额) 7310 [售价43000×17%] 分析： 本例中，用于自产产品及外购货物，会计上不确认收入，按成本结转，税法上应视同销售按售价（或公允价值）计提增值税“销项税额”处理。 |
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