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| 解读促进残疾人就业税收政策应关注的要点 |
| 发布时间：2011/11/5 来源： 阅读次数：942 |
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| 解读促进残疾人就业税收政策应关注的要点 经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发了《关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知》(财税字[2007]92号)(以下简称《通知》)，决定自2007年7月1日起，在全国范围内统一实行调整后的促进残疾人就业税收政策。为便于读者更好的理解文件释放的精神，笔者试就通知的操作要点作一深入的剖析。 一、适用新政策的企业类型得到广泛扩展调整后的政策适用范围由现行的民政部门、街道和乡镇政府举办的国有、集体所有制福利企业扩大到由社会各种投资主体设立的各类所有制企业、事业单位、社会团体和民办非企业单位，但不包括个人独资企业、合伙企业和个体经营户。 二、新政策的税收优惠力度明显加大在流转税方面，由主管税务机关按单位实际安置残疾人的人数，限额退还增值税或减征营业税。其中，每位残疾人每年可退还的增值税或减征的营业税的具体限额，由县级以上税务机关根据单位所在县(含县级市、区、旗)适用的经省(含自治区、直辖市、计划单列市)级人民政府批准的最低工资标准的6倍确定，但最高不得超过每人每年3.5万元。 在所得税方面，对安置残疾人的单位实行按照支付给残疾人的实际工资税前据实扣除，并加计100%扣除的办法。同时，对单位按照规定取得的增值税退税或营业税减税收入，免征企业所得税。 三、享受新政策的单位需要满足五大条件为了实现促进残疾人有效就业的目标，财税字[2007]92号文对安置残疾人的单位设定了五大条件：(一)依法与安置的每位残疾人签订了一年以上(含)的劳动合同或服务协议，并且安置的每位残疾人在单位实际上岗工作。 (二)单位实际安置的残疾人占单位在职职工总数的比例应高于25%(含)，并且实际安置的残疾人人数多于10人(含)。 (三)为安置的每位残疾人按月足额缴纳了所在县级人民政府规定的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险。 (四)通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付了不低于单位所在县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资。 (五)单位具备安置残疾人就业的基本设施及规章制度。 四、新政策突出了对劳动法的尊崇促进残疾人就业税收政策与劳动法的立法宗旨具有很大的一致性，这具体表现在以下几个方面：(一)单位安置的不符合《中华人民共和国劳动法》(主席令第二十八号)及有关规定的劳动年龄的残疾人，即用人单位招用未满十六周岁的未成年残疾人以及超过法定退休年龄的残疾人，不列入本通知第五条第(二)款规定的安置比例及第一条规定的退税、减税限额和第二条规定的加计扣除额的计算。 (二)单位在职职工是指与单位建立劳动关系并依法应当签订劳动合同或服务协议的雇员。这符合劳动法中劳动合同应当以书面形式订立的规定。 (三)为安置的每位残疾人按月足额缴纳了单位所在区县人民政府根据国家政策规定的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险。这体现了劳动法中用人单位必须 依法参加社会保险，缴纳社会保险费的强制性要求。 (四)具备安置残疾人上岗工作的基本设施。这与劳动法中用人单位必须为劳动者提供符合国家规定的劳动安全卫生条件和必要的劳动防护用品的要求是相吻合的。 五、新政策对享受税收优惠的几大限制促进残疾人就业税收政策虽然诱人，但企业在具体适用中必须注意把握好以下特殊规定，否则难以实现预期的节税效益。 (一)月平均实际安置的残疾人占单位在职职工总数的比例低于25%(不含25%)但高于1.5%(含1.5%)，并且实际安置的残疾人人数多于5人(含5人)的单位，可以享受本通知第二条第(一)项规定的企业所得税优惠政策，但不得享受本通知第一条规定的增值税或营业税优惠政策。 (二)经认定的符合税收优惠政策条件的单位，应按月计算实际安置残疾人占单位在职职工总数的平均比例，本月平均比例未达到要求的，暂停其本月相应的税收优惠。在一个年度内累计三个月平均比例未达到要求的，取消其次年度享受相应税收优惠政策的资格。 (三)单位实际支付给残疾人的工资加计扣除部分，如大于本年度应纳税所得额的，可准予扣除其不超过应纳税所得额的部分，超过部分本年度和以后年度均不得扣除。亏损单位不适用上述工资加计扣除应纳税所得额的办法。 (四)增值税优惠政策仅适用于生产销售货物或提供加工、修理修配劳务取得的收入占增值税业务和营业税业务收入之和达到50%的单位，但不适用于上述单位生产销售消费税应税货物和直接销售外购货物(包括商品批发和零售)以及销售委托外单位加工的货物取得的收入。营业税优惠政策仅适用于提供“服务业”税目(广告业除外)取得的收入占增值税业务和营业税业务收入之和达到50%的单位，但不适用于上述单位提供广告业劳务以及不属于“服务业”税目的营业税应税劳务取得的收入。 (五)单位应当分别核算上述享受税收优惠政策和不得享受税收优惠政策业务的销售收入或营业收入，不能分别核算的，不得享受本通知规定的增值税或营业税优惠政策。 (六)兼营本通知规定享受增值税和营业税税收优惠政策业务的单位，可自行选择退还增值税或减征营业税，一经选定，一个年度内不得变更。 (七)如果既适用促进残疾人就业税收优惠政策，又适用下岗再就业、军转干部、随军家属等支持就业的税收优惠政策的，单位可选择适用最优惠的政策，但不能累加执行。 六、新政策强化了对弄虚作假的惩罚力度单位和个人采用签订虚假劳动合同或服务协议、伪造或重复使用残疾人证或残疾军人证、残疾人挂名而不实际上岗工作、虚报残疾人安置比例、为残疾人不缴或少缴规定的社会保险、变相向残疾人收回支付的工资等方法骗取本通知规定的税收优惠政策的，除依照法律、法规和其他有关规定追究有关单位和人员的责任外，其实际发生上述违法违规行为年度内实际享受到的减(退)税款应全额追缴入库，并自其发生上述违法违规行为年度起三年内取消其享受本通知规定的各项税收优惠政策的资格。 |
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