中国开展的“营改增”是一个非常重要的项目。目前最关键的是把税制设计好，否则将来很难把问题纠正过来。中国税制改革的重点除增值税外，还有财产税、个人所得税。与此同时，应考虑进一步将企业所得税税率降低，并利用税制结构应对环境污染问题。
中国税制改革最重要的一个特点是，政府把税制改革当做中长期的发展项目。在其他国家，很难让政治家去做一个3年~5年的长期计划。中国的税制改革计划可能会持续二三十年。所以，中国很有必要在初始阶段正确设置税制。只有设计好，税制才能跟得上经济的发展。
目前，很多发达国家从依赖企业所得税和个人所得税向依赖增值税等间接税的方向转变。有趣的是，一些发展中国家恰恰相反，正从依赖间接税向依赖所得税方向发展。中国现在也是依赖于间接税收入，应该向依赖所得税收入发展。中国60%~70%的税收来自间接税。中国的税收应该更加平衡，而不是这么紧紧依赖间接税。
现在有162个国家实行增值税，而在上世纪70年代，只有不到20个国家实行增值税，这是全球间接税税收体制的一场革命。中国现在开展的“营改增”是一个非常重要的项目。对于“营改增”，最关键的是现在就把税制设计好。因为如果在设计税制时出现错误的话，从政治角度说，将来很难再把它纠正过来。增值税最初产生于欧盟国家，一开始设计时有很多错误。当时设计了多层税率，给了很多减免，税基很窄。如果学习好的经验，亚太区做得比较好的国家是韩国和新加坡，拉丁美洲是智利。税制设计的方向应该是只有单一税率，但税基要广。虽然很多国家很难做到广税基和单一税率，但这是一个发展的方向。因为这样能降低税收对经济发展的负面影响，而且便于纳税人纳税和税务机关征管。初始阶段，还要采用一个比较低的增值税税率。举一个负面的例子，在欧洲一些国家，比如说匈牙利，增值税税率达到27%，导致很多纳税人有避税的想法，不愿在匈牙利缴税，造成反避税工作人员的工作量加大。
目前，中国税制改革的重点除增值税外，还有财产税。很多大国都对个人居住房产征税。中国应该学习其他国家好的经验，比如对居住房屋、出租房屋和转让房屋征不同的税种。美国一直在讨论如何征收遗产税。对于中国来说，富人在活着的时候享受了好的生活和政府提供的社会基础设施，离开的时候向政府缴一部分遗产税是很公平的。遗产税对缩小贫富差距是非常有效的一个措施。
当中国完成“营改增”、财产税改革之后，下一步应优先针对个人所得税进行改革，把全民都纳入个人所得税征收范围之内，用个人所得税税制来调节居民收入，这是中国向市场经济发展的必要的一步。
个人所得税改革也是一场革命。50年前，英国个人所得税的最高税率是98%.但一个很富裕的人可以雇佣律师、咨询师帮他做税收筹划。实际上的最终结果是没人真正按98%的税率缴税。但是对于政治家来说，他们很高兴设计这样一个税率。20年前，很多国家的个人所得税最高税率在60%以上，但现在我们很少看到有国家超过50%的最高税率，基本上最高边际税率都是在45%左右。
中国是目前全球贫富差距比较大的国家之一，对于这一点政府要提前准备应对方案。中国在不断发展，人们越来越富裕，中产阶级会更多地产生。让这些人合理缴税，才会使税制更加平等，调节整个国民经济进程。此外，对高收入阶层进行个人所得税税率层级的改革，能有效增税。
与此同时，应加强教育投资。从国际的角度来看，中国在教育方面还可以做得更好。中国政府现在提出从劳动力经济向科技经济转变。为此，不仅应对学龄人群加大教育投资，还应对继续教育、成人教育和职业教育方面加大投资。中国应完善社会保障机制，缩小阶层之间的贫富差距。这方面提高最低收入水平是非常有效的方法。
通过对60个国家的调研，可以看出全球企业所得税的发展趋势。在20年前，全球最高的企业所得税税率往往在50%左右。今天，在32个OECD国家之中，最高的企业所得税税率只有25%左右，和中国企业所得税税率基本持平。所以，假如对中国的企业所得税进行改革，可能要考虑一下是不是将企业所得税税率再一次降低。为什么要不断降低企业所得税税率，答案是因为有各国之间的税收竞争、经济在全球化，各国希望能够通过降低企业所得税税率来吸引投资。有趣的是，虽然企业所得税税率在下降，但各国税务机关得到的企业所得税收入并没有下降，而是基本上持平。因为还有税基的问题，企业所得税税基扩大后，可以抵消掉降低税率带来的对收入的负面影响。对于发达国家来说，他们的企业所得税收入占GDP的比重达到8%左右。对于发展中国家来说，这个数字大概在15%~18%。
在税制改革的时候，还要考虑如何利用税制结构去应对环境污染问题。这需要法规的支持，需要鼓励高新绿色清洁科技发展，需要取消政府对传统能源如石油行业的补贴。关于碳税如何征收也需要更多地考虑。2015年，各国将在巴黎召开世界气候大会，中国应该和美国作为共同的领导者，一起制定如何对二氧化碳征税。因为美国和中国是世界上最大的两个二氧化碳排放国。如果中美在这个方面合作的话，会有更多的国家加入征收碳税的行列之中。
——本文作者为OECD税收政策和管理中心前主任。此文为近期其访问中国时的演讲节选，本报记者郝正非根据录音整理。 |
