建筑业“营改增”问题的解决办法
　　针对上述建筑业“营改增”存在的问题，笔者提出以下建议：
　　关于纳税地点的确定。从税源管理角度考虑，建筑业“营改增”后，一般纳税人从事异地建筑劳务的，可将其纳税地点确定为机构所在地，但可考虑按该项工程的结算工程款的一定比例，在工程项目所在地预征增值税，待工程竣工或年末时，向机构所在地税务机关进行税款汇算清缴，多退少补。对小规模纳税人的纳税地点可确定为劳务发生地，按征收率全额征收增值税。

　　关于纳税时间的确定。按照目前增值税管理的有关规定，建筑业“营改增”后，其建筑劳务纳税义务发生时间应为提供应税服务并收讫销售款项或取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的为开具发票的当天。采取预收款方式的，其纳税义务发生时间应为收到预收款的当天。为合理解决建筑工期长、工程收入支出周期与增值税的纳税周期不匹配的问题，可以考虑对大型工程实行类似所得税预缴制度的增值税预缴制度。按照权责发生制原则，以工程进度百分比法确认当期工程收入，并据此以一定的征收率计算和预征增值税，要求企业按月申报，在工程竣工结算后再进行汇算清缴，多退少补，以解决税款均衡入库问题。

　　在建筑业“营改增”中，涉及的企业期初的库存材料、机械设备等固定资产进项税额的抵扣问题。建筑业作为材料成本占有较高比例的特殊行业，在“营改增”时，对其库存材料、机械设备等所含的税金如何处理也是要认真研究解决的问题。为体现税负公平和保证税制改革的稳定性，可考虑对期初的库存材料、机械设备等固定资产增值税进项税额进行分期抵扣。因为，建筑材料与设备新购当期，可抵扣的进项税额多，可以少缴税，甚至留抵；而无购置设备当期，可抵扣进项税额少，缴税就多。针对这种不均衡问题，能否考虑从固定资产进项税额进行分期抵扣？

　　首先可考虑对存量固定资产进项税额分期抵扣，或加速折旧。对于分期抵扣的做法是有先例可循的。财政部、国家税务总局《关于期初存货已征税款抵扣问题的通知》（财税字〔1995〕42号，该法规已失效）规定：增值税一般纳税人期初存货已征税款，从1995年起5年内实行按比例分期抵扣的办法，每年的抵扣比例为增值税一般纳税人1995年年初期初存货已征税款余额的20%.建筑业“营改增”时，建筑企业存量机械设备价值较大，尤其对于新购设备不久的企业来说，改征后期可抵扣的进项税额明显减少，造成一定时期的税负较之于改征前增加。为体现税改前后的公平税负，理论上税改前的机械设备所含的增值税额同样允许抵扣。参考上述期初存货分期抵扣政策，可以考虑将2009年1月1日（增值税转型）以后购置的机械设备的进项税额予以分期抵扣，具体分期期限可视设备剩余折旧年限而定。

　　其次，如果存量设备进项税额分期抵扣不可行，能否考虑将存量设备净值在剩余折旧年限加速折旧，通过减少当期利润减少所得税额来弥补不能抵扣进项税额而多缴的增值税。

　　最后，增量固定资产进项税额分期抵扣。在现行部分消费型增值税制下，容易出现新购设备当期负增值税、无设备当期多增值税的波动。针对大额建筑机械设备一次性抵扣税额偏大的特点，可制定相应的进项税额抵扣方法，或按折旧年限分次抵扣，或者年度内按照一定的比例分次抵扣，避免纳税不均衡。

　　作者单位：厦门市国税局