案例

   湖北省某食品工业有限公司为增值税一般纳税人，从事粮食收购、加工销售，主要产品为大米、面粉、面条。2013年度税负率仅为0.07%，同比下降73.08%。对此，当地国税机关组织人员对其进行纳税评估。

   经采集相关信息，该企业当期应税销售额9975760元，同比增长19.42%；销项税额1296923元，同比增长19.42%；进项税额1401764元，同比增长31.72%；应纳税额6975元，同比下降67.79%。

   由于企业税负率比3.12%的上限税负率预警值低3.05个百分点，比0.54%的下限税负率预警值低0.47个百分点，评估人员分析认为，导致税负下降的疑点有三：一是进项税额大于销项税额，还有应纳税额，不合常理，可能存在虚假纳税申报情形；二是可能存在虚开收购发票抵扣进项税额情形；三是可能存在超范围抵扣进项税额情形。

   针对疑点，评估人员向企业送达了《税务约谈通知书》进行税务约谈。企业在陈述过程中，否定了评估人员提出的疑点，并对税负率低于预警值情形予以陈述：一是面条车间扩能改造更新生产设备，增加固定资产进项税额86757元；二是收购农产品较同期增加12个品种，期末存货较期初增加了450965元。

   评估人员认为，企业的陈述不能完全消除疑点，于是转入账实核查环节：

   1.通过对抵扣凭证分类核实，其购进粮食进项税额为1277796元、电费进项税额为37211元、固定资产进项税额为86757元，其中，固定资产账实相符。

   2.通过账账核对，期末存货比期初1566568元增加了450965元，情况属实。

   3.通过审核开具的收购发票，发现企业向小规模纳税人收购小麦、稻谷，自开收购发票38份，收购金额894080元，抵扣进项税额116230元。

   评估结果：由于企业违背了“向小规模纳税人购进农产品，应取得对方开具的销售发票，不得自开收购发票”这一税收政策，于是，税务机关向企业下达《税务事项通知书》，要求企业在申报期内自行申报纠正，转出进项税额116230元。

   分析

   本案中，评估人员用企业的税负率与税负率预警值相比较挖掘疑点，根据约谈情况进行账实核查，取得了一定的评估效果，但在疑点剖析上，思路尚需进一步拓宽。

   其一，疑点拟定以偏概全。对于疑点一，评估人员认为进项税额大于销项税额，还有应纳税额，是不合常理的。这是用片面的观点看问题。理论上，“销项税额-进项税额=应纳税额”，但要看具体的时间段，如果就单个申报期而言可以这样理解，若从多个申报期为一时间段来分析，进项税额大于销项税额仍有应纳税额，不是不可能。就本案而言，其时间段是2013年度，前提是只要1月上期留抵税额加上本月进项税未超过全年销项税额，其余月份都有实现应纳税额的“可能”。

   其二，疑点分析偏离线索。上述数据显示，粮食进项税额1277796元，以此推算收购金额为9829200元。期末存货比期初1066568元增加了450965元，说明期末存货为1517533元，当年发出金额为10895768元（9829200＋1066568－1517533），比当年9975760元销售额多920008元。这920008元的原材料（粮食）到底去哪了？显然，这笔920008元的粮食，要么是虚开金额，要么是加工成产成品销售后未做收入处理，而评估人员尚未对这组数据加以分析利用。同时忽视了税务约谈中企业陈述的“收购农产品较同期增加12个品种”这一线索，核实过程中也尚未关注增加品种的购销情况。

   其三，疑点核实脱离疑点。既然是疑点，就要紧扣疑点查找问题，而评估人员仅对进项税额、期初期末存货、发票开具情况进行了选择式的核查。疑点二提出的“可能存在虚开收购发票抵扣进项税额情形”有可能存在，因为农产品收购发票攥在企业手里，企业有自开自抵的机会，评估人员可采取实地盘存与账证核对的方法进行核实。疑点三提出的“可能存在超范围抵扣进项税额情形”存在的可能性较小，因为该企业的原材料是原粮，不是可做福利发放的商品。但该企业加工的大米、面粉、面条等产品，可做福利发放给职工或者抵发工资，评估人员可通过“库存商品、应付职工薪酬、主营业务成本”等账户借贷方反映的相关数据，进行逐笔核对，看企业是否有视同销售而未作销售的情形。

   建议

   通过本案可以看出，农产品加工企业不同于其他行业生产企业，一是可凭借使用农产品收购发票的优势，虚开抵进项税额，虚增成本减少应纳税所得额；二是其原材料盘点难度大；三是生产的产品属可供食用的生活品。因此，在评估农产品加工行业税收过程中，建议从企业的经营特点切入，把脉涉税症结。

   通过银行往来核查收购资金，通过农产品进项税额倒推收购金额，两者相比较，前者大于后者说明企业可能存在购销不入账情形，后者大于前者说明企业可能存在虚开收购发票虚抵进项税额情形。严格账实核对，鉴于原材料盘点难度大，建议采取“丈量体积法”测算粮食存量，即用一定体积的容器填装一定数量的粮食进行度量，以此为系数，再用卷尺丈量仓库粮食存量体积，测算出粮食存量和金额。把核对“库存商品、应付职工薪酬、主营业务成本”等账务与企业员工座谈相结合，了解工资发放方式，看企业是否存在以产品抵发工资或福利情形，若有，看是否作收入申报纳税。