二、设置研发费用辅助账成为认定的关键要素
　　北京市国家税务局公告〔2013〕第27号已明确要求高新技术企业应设置研发费用辅助账。可以预见，在2014年高新技术企业认定、复审、重新认定中，研发费用辅助账将成为北京地区企业申请高新技术企业资格的基本条件。此外，在各部门检查中，研发费用辅助账也将成为主管部门必查内容，广大企业应给予足够重视。同时，北京作为我国科技资源最集中、高新技术企业数量多的地区，其认定执行口径一直以来在全国具有风向标意义。此次出台的北京市国家税务局公告〔2013〕第27号，势必很快会影响各省市在2014年高新认定、复审以及重新认定的实际执行标准。

　　三、设置研发费用辅助账是研发费加计扣除的基本要求
　　北京市国家税务局公告〔2013〕第27号规定，不设置研发费用辅助账的企业“不得享受高新技术企业所得税税收优惠”，此处的“所得税税收优惠”，虽然未明确包括研发费用加计扣除政策，但能够准确核算研发费用，是申请研发费用加计扣除税收优惠的关键条件。因此，今后税务机关亦有充分理由要求企业提供研发费用辅助账，否则，不得享受研发费用加计扣除的优惠政策。

　　研发费用加计扣除是高新技术企业最为重要的税收优惠政策之一，节税效果显著。尤其是《财政部、国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税〔2013〕70号）文件，将研发人员五险一金、研发成果鉴定费等5项费用纳入加计扣除范围，使得该政策的节税效果更加突出。企业在申请研发费用加计扣除时，除了要向科技部门提交材料进行研发项目鉴定外，还要向税务机关进行备案，而这两个部门均要求企业提供研发费用的归集明细表。

　　四、高新技术企业应对策略
　　2014年，对于高新技术企业而言，面临认定、复审、重新认定以及各部门检查的复杂局面，主管部门在税收任务严峻以及优化产业结构的双重背景下，会更加严格执行认定标准，对此，高新企业应提前制定应对策略。
　　（一）清理已申报的研究开发项目。
　　研发费用归集的前提是企业的研究开发项目，企业应对已向科委、税务局及统计局等主管部门申报或备案的研究开发项目进行全面、系统的梳理。清理的内容包括项目名称、研发费用、起止日期、参与人员等。

　　（二）建立健全研发费用辅助账。
　　《科学技术部财政部国家税务总局关于印发〈高新技术企业认定管理工作指引〉的通知》（国科发火[2008]362号）中早已明确规定：“企业应按照下列样表设置高新技术企业认定专用研究开发费用辅助核算账目，提供相关凭证及明细表……”。高新企业应对已申报或已备案的研究开发项目及研究开发费用进行梳理及比照，并确保每年的研发费用符合规定。没有或因财务系统等原因，无法对研发费用进行专账管理的企业，应尽快建立研发费用辅助核算科目，完善相关原始凭证（如出库单、入库单、领料单等），切实满足高新企业要求。

　　（三）研发费用辅助账的设立期限。
      拥有规范的研发费用辅助账是高新技术企业的必备条件，然而长期以来，由于官方未做硬性要求，实践中很多企业并未引起足够的重视。北京市国家税务局公告〔2013〕第27号规定从2014年1月1日起执行，这意味着2014年5月底前的高新技术企业认定备案中，需要有2013年研发费用辅助账，否则主管税务机关有权不予备案，从而导致企业无法享受高新技术企业税收优惠。
   
      因此，建议企业应自申报高新技术企业之日起，就建立规范的研发费用辅助账。

     作者：刘天永             来源：《中国税务报》2014.2.22
     刘天永，华税律师事务所主任，全国律师协会财税法专业委员会副主任兼秘书长，国家首批税务领军人才。