二、关联企业逃避税收管理的几种融资方式
（一）关联一方企业以往来款形式提供资金给关联另一方企业无偿使用。如企业采用应计而未计息预付款和延期付款等业务，将资金无息提供给关联方使用，一方面逃避影响所得税的利息收入，另一方面达到转移资金和利润的目的。

（二）企业通过票据融得资金。票据融资又称融资性票据，指票据持有人通过非贸易的方式取得商业汇票，并以该票据向银行申请贴现套取资金，实现融资目的。例如，大型企业或集团企业凭借良好的信用获得承兑汇票，取得票据融资，在集团企业的账面上表现为大量的应付票据，而子公司将票据贴现获得资金并长期占用，形成一种隐蔽的融资行为。

（三）利用应收账款融得资金。主要有应收账款质押贷款、应收账款转换成商业票据贴现和应收账款保理融资这三种让应收账款变现的方式。应收账款融资保理又称为折扣保理，是指保理商承购企业的应收账款，给予资金融通，并通过一定方式向欠款方催收应收账款。具体表现为保理商以贴现的价格凭企业发货后提交证明债权成立的发票副本及其他有关文件向企业预付50-80%货款的垫付资金，到期后欠款方付款给保理商，保理商扣除垫款及有关费用后，将余款付给企业的一种融资性行为。而企业在账面上仅表现为应收账款的长期挂账，但实际上已将通过这种方式获取的资金，无偿借给关联企业使用。

（四）企业投资者投资未到位资金。股东投资未到位可以分为两种情况：第一种，投资者未按规定期限缴纳出资，未按规定期限缴纳出资的投资者不仅包括公司设立时分期缴纳出资的股东，也包括增资时分期缴纳出资的股东；第二种，投资者未按规定足额缴纳出资。股东将投资未到位的资金采取借贷的方式投入到企业，虚增企业的借款费用。

（五）关联企业双方通过商业银行以委托贷款方式融通资金。这种方式表面上通过无关联关系的第三方（银行）对交易进行监督，但实际上银行仅从专业角度对融资的合法性负责，并提供一定程度的金融服务而收取费用，至于资金借贷的时间、利率等事项均由借、贷双方自行约定。因此，关联企业往往根据集团利益需要，通过支付超过或者低于没有关联关系的企业之间所能同意的利息数额，达到转移利润、逃避营业税及企业所得税的目的。

三、关联企业之间融资税收管理的依据
其一，企业所得税法第四十一条规定：企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。其二，《中华人民共和国税收征收管理法》第三十六条规定，企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。即若借贷双方存在关联关系，税务机关有权核定其利息收入并缴纳营业税和企业所得税。因此，企业的资金在关联企业间无偿使用，要按照税务机关核定的利息收入征收营业税和所得税。

四、几种关联融资交易对应的税收管理对策
第一，关联企业一方将资金无偿提供给另一方使用，虽然关联企业一方没有取得任何经济利益，但是由于关联关系的存在，从而此项交易不符合独立交易原则，税务机关就有权对关联企业一方的应纳税所得额进行调整。例如，A公司将资金无偿提供给关联企业B公司使用，尽管A公司没有取得任何利益，但是由于关联关系的存在，从而使该笔交易不符合独立交易原则，故税务机关有权按照合理方法调整其应纳税所得额，因而A公司将资金无偿提供给B公司使用的行为是需要缴纳营业税和企业所得税的。一般情况下，税务机关按照金融企业同期同类贷款利率，也就是采取“可比非受控价格法”对其进行核定。

第二，关于企业将银行借款无偿让渡他人使用的涉税行为。国家税务总局2009年8月21日关于“企业无偿借款的税务处理”明确指出，企业将银行借款无偿转借他人，实质上是将企业获得的利益转赠他人的一种行为，因此税务部门有权力按银行同期借款利率核定其转借收入，并就其适用营业税暂行条例按金融业税目征收营业税。而且《中华人民共和国企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。因此，A公司将银行借款无偿让渡给B公司使用，所支付的利息与取得收入无关，应调增应税所得额。

第三，根据《国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复》（国税函〔2009〕312号）的规定，凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。

五、税务机关加强关联企业融资交易税收管理的措施
一是加强对企业关联融资交易税务处理的辅导。一方面，由于企业对关联企业间融资交易的税收认知程度较低，有的企业并不认为自己存在关联企业或是存在关联企业交易，只是集团或公司内部的正常业务行为，忽视了会计与税法的差异，造成漏缴税款的行为。另一方面，近年来，有的企业假借“税收筹划”、“合法避税”等理论，为了获取利益最大化，采取违法手段，偷逃税款。因此，通过对企业会计人员融资交易的涉税辅导，使其对企业的融资经营活动作出合法的、科学的筹划，这样，既可以避免计税的错误，也可以达到充分利用国家税收政策，最大程度地降低纳税成本的目的。

二是税务机关应结合会计师事务所的审计报告，重点审核企业的主要资金往来客户是否构成关联关系，审核大额资金借贷、融资担保、赊购赊销等业务是否构成关联交易，有无利用关联企业间融资交易进行避税的行为。督促企业按规定准备、保存和提供同期资料，证明其关联债权投资金额、利率、期限、融资条件以及债资比例等符合独立交易原则。

三是建立健全税务系统的信息网络。注意加强与国内其他有关部门的横向联系和信息交流，加强与工商、海关、银行、外管局等部门的配合和协调，建立情报交换及信息反馈制度，加大对关联企业融资交易税源的监控力度，提高征管质量。

四是提高税务人员的业务素质。有的税务人员因为不会分辨、判断关联企业间的融资交易，在日常的税务管理、纳税评估和税务检查中，极易忽略对企业的关联方，特别是关联融资交易的认定与纳税调整。因此，面对日益复杂的关联交易的税收环境，亟需提高税务人员对关联融资交易的重视程度和征管能力，培养和造就一批业务精通、高素质的税收管理人员。

关联企业之间为逃避纳税采用隐蔽和间接的方式互相拆借资金的关联交易行为，少则几百万，多则上千万，甚至几千万，必然会造成国家大量税收收入的减少；而且，由于其负面的示范效应，会使更多的企业从事此种“避税”行为。这种行为不仅不利于国民经济的健康发展，而且扰乱了国家正常的经济秩序，并造成企业之间实际税负水平的巨大差异，违背了“公平税负、平等竞争”的原则。因此，为维护税法的严肃性，保障国家的税收利益，必须高度重视关联企业间融资交易的税收管理问题。

作者单位：桓台县国家税务局