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| 解读财税[2009]60号文：企业清算所得财税政策分析 |
| 发布时间：2011/11/5 来源： 阅读次数：1194 |
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| 企业清算所得计算的解读（大家多提意见） 根据《财政部、国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》写的企业清算所得的计算，大家多批评指正。 企业清算的所得税处理包括以下内容： （一）全部资产均应按可变现价值或交易价格，确认资产转让所得或损失； （二）确认债权清理、债务清偿的所得或损失； （三）改变持续经营核算原则，对预提或待摊性质的费用进行处理； （四）依法弥补亏损，确定清算所得； （五）计算并缴纳清算所得税； （六）确定可向股东分配的剩余财产、应付股息等。 企业的全部资产可变现价值或交易价格，减除资产的计税基础、清算费用、相关税费，加上债务清偿损益等后的余额，为清算所得。 对照财税[2009]60号文：清算的清算所得的计算公式如下：清算所得=企业的全部资产可变现价值或交易价格-资产的计税基础-清算费用-相关税费+债务清偿损益-弥补以前年度亏损 其中债务清偿损益=债务的计税基础-债务的实际偿还金额。正数为收益，负数为损失。公式中的相关税费为企业在清算过程中发生的相关税费，不包含企业以前年度欠税。下面是一个企业停止生产经营之日的资产负债表：（单位：万元） 资产的账面价值 资产的计税基础 资产的可变现净值（交易价格） 现金 100 100 100 应收账款 200 200 180 存货 310 400 380 固定资产： 房产 2000 2200 3500 机器设备 1900 2100 1400 无形资产（专利） 70 80 90 待摊费用 10 （预付租金尚未摊销额） 10 10 合计： 4590 5090 5660 负债账面价值 负债计税基础 最终清偿额 应付账款：2000 2000 1800 应交税金：900（以前年度欠税） 900 900 应付工资：300 300 300 短期借款：1500 1500 1400 预提费用：300 （预提短期借款利息） 300 0 预计负债：10 （售后服务费） 0 10 合计：5010 5000 4410 企业的清算期内支付清算费用100，支付职工安置费、法定补偿金150。清算过程中发生的相关税费为20，以前年度可以弥补的亏损300。企业将在预计负债中提取的售后服务费支付给第三方服务机构，负责公司已销售产品的售后维修。【注】公司当时根据售后服务的规定提取的售后服务费10万元，在当时进入管理费用，但税法必须在实际发生时扣除。清算所得=5660-5090-100-150-20+（5000-4410）-300=590清算所得税=590×25%=147.5在企业资产负债表中有两个特别的项目需要大家关注，一个是递延所得税资产，一个是递延所得税负债。由于我们在计算企业清算所得时，是直接用资产的可变现价值或交易价格减去的资产的计税基础，而不是账面价值。因此，递延所得税资产或负债实际已经转回了。所以，这项资产或负债在计算企业清算所得时就无须考虑。如果我们以企业资产或负债的账面价值为基础计算清算所得，则清算所得=企业的全部资产可变现价值或交易价格-资产的账面价值-清算费用-相关税费+债务的账面价值-债务的实际偿还金额-弥补以前年度亏损-递延所得税资产+递延所得税负债。 相关阅读：解读财税[2009]60号：企业清算业务企业所得税处理若干问题 |
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