企业重组越来越频繁，重组方式不断翻新。由于税收法规、政策对企业重组的概念表述不统一、不清晰，纳税人进行税务处理时往往遇到难题，容易产生税务风险。

重组概念表述存在的问题
企业重组的概念，内涵应根据实质内容进行定义，外延应按照适当的分类标准划分。从税务处理的角度看，交易的定义是没有税种差别的，外延的划分应根据税种特点选择适当标准进行不同的划分。目前有的税收文件对企业重组的概念表述不清。如在内涵定义上不同的税种有不同的定义，在外延的划分上同一税种没按照同一个标准，甚至有的税种根本就没有一个明确的内涵定义或外延划分。应该说这是立法技术上的重大缺陷，不同的税种同样面对企业重组，交易内涵的定义表述应当统一，区别是在外延的划分方面，而不应该在交易定义方面。

案例1：《国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告》（国家税务总局公告2011年第13号）规定：“纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。”13号公告使用了资产重组的概念，从货物和劳务税的课税对象来看，定名为资产重组是正确的。但是文件中并没有对资产重组的内涵作出明确定义，外延划分没有采用同一标准，而是多标准并用，所列举的重组方式在内容上存在着交叉重叠。13号公告对资产重组的定义是：纳税人将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人。就这个定义内涵范围来看，没有包括股权，仅包括实物资产的所有权、相关的债权和负债、用工权。不包含股权只能称为债务重组，而不是产权重组。再看13号文件的外延划分，有关的重组方式，却涉及了股权，造成内涵与外延二者范围口径不统一，内涵的口径小外延的口径大。

案例2：《财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕59号）第一条第一款规定：“企业法律形式改变，是指企业注册名称、住所以及企业组织形式等的简单改变，但符合本通知规定其他重组的类型除外。”

企业法律形态是指企业在法律上的表现形式，它依据不同的划分标准可以划分为不同的种类，大体上包括：有限责任公司、股份有限公司、中外合资企业、中外合作企业、外商独资企业、合伙企业、个体工商户、农村承包经营户等。基本类型可归结为三种：合伙企业、个体工商户、公司制企业。59号文件对企业重组有关概念的外延，同时按两个标准去划分。如“企业法律形式改变”是以登记的组织形式变更结果为标准的划分，其他债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等是以交易内容为标准进行划分。这样划分的结果，企业重组外延既残缺又交叉，这是立法在概念表述上的重大缺陷。