2.企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，仍应依照税收法律、行政法规的规定计算。对于因税会规定不一致产生的永久性差异和暂时性差异，均应进行纳税调整，不涉及适用15号公告第八条规定的问题。

　　例1
　　某企业2013年因违法经营，被工商行政管理部门处以10万元罚款，会计核算计入“营业外支出”。在进行税务处理时，按照企业所得税法第十条的规定，罚款不得从税前扣除。企业在2013年度纳税申报时，对计入损益的10万元罚款支出应进行纳税调增处理，不涉及适用15号公告第八条规定的问题。

　　税收规定企业因被工商行政管理部门处罚而缴纳的罚款不得扣除，而会计核算允许计入损益，这种差异属于因税收规定与会计核算规定的扣除标准不同而形成的永久性差异。

　　例2
　　某企业购置一台计算机，该计算机计税基础为1.2万元，企业会计核算按2年计提折旧，企业所得税法规定最短折旧年限不得低于3年，假设该计算机预计没有残值。每年税会差异及调整情况见文尾表格。

　　在该例的税务处理中，会计核算与税收规定对计算机折旧计入损益（税前扣除）的总额相同，只是因折旧年限不同，每年形成暂时性差异。虽然第三年会计核算未计算折旧计入当期损益，但税收仍应允许其当年扣除4000元。从本例看，税会暂时性差异并不适用15号公告第八条的规定。

　　★权责发生制原则
　　按照企业所得税法实施条例（以下简称实施条例）第九条的规定，企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则。权责发生制原则与收付实现制原则不同，这一原则要求以是否权属于当期，权属于当期的金额多少作为企业税前扣除的确认计量标准，避免了以是否支付、是否取得发票等易被人为操作因素对税前扣除确认时间和金额的影响。正确运用这一原则既可以维护企业的合法税收利益，也可以避免出现税收政策漏洞。如：某企业2013年取得2011年发生的10万元设计费发票，2011年该企业享受高新技术企业15%减税的税收优惠，2013年不再享受高新技术企业税收优惠，适用25%的税率。按照权责发生制的原则，该笔设计费应扣除在2011年，产生抵缴1.5万元（100000×15%）税款的效应；如不按权责发生制的原则，将设计费扣除在2013年，则会产生抵缴2.5万元（100000×25%）税款的效应，降低企业的税收负担，出现政策漏洞。

　　在税收实践中，对企业以前年度应纳税所得额的追溯调整，均是适用权责发生制的原则。例如在稽查中，对于检查出以前年度少计收入、多计扣除、少缴税款等行为，均应按被检查年度企业适用的政策计算实际应纳所得税额。如被检查年度企业享受免征企业所得税，检查出当年因少计收入、多计成本而调增的纳税所得也适用免征企业所得税的政策。又如企业在2013年补缴2010年因少计营业收入而应缴纳的营业税，补缴的营业税应在其纳税义务发生年度（2010年）扣除，而不是在税款缴纳年度（2013年）扣除。

　　★相关性和合理性原则
　　按照企业所得税法第八条的规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。实施条例第二十七条规定，企业所得税法第八条所称有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。企业所得税法第八条所称合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。企业所得税法和实施条例明确了税前扣除应遵循相关性原则和合理性原则。相关性原则和合理性原则是确认企业支出能否扣除的主要标准，这两项原则规定，与企业取得收入不直接相关的支出和不符合生产经营活动常规的支出不得从税前扣除。在具体适用中，企业所得税法规定赞助支出作为与取得收入不直接相关的支出不得从税前扣除；《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）第二条规定，企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。34号公告第三条规定，航空企业实际发生的飞行员养成费、飞行训练费、乘务训练费、空中保卫员训练费等空勤训练费用，作为与企业取得收入相关和合理的支出，可以作为航空企业运输成本在税前扣除。除上述政策规定外，在实务操作中，按照相关性的原则，对企业负担的投资者或职工个人生活费用、报销职工个人的通讯费、支付给离退休人员工资及补贴一般均判定为与取得收入不直接相关的支出，不得从税前扣除。

　　★区分收益性支出和资本性支出的原则
　　按照实施条例第二十八条的规定，企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。实施条例规定了税前扣除的支出应区分收益性支出和资本性支出的原则。区分收益性支出和资本性支出的原则是，企业确认支出应在当年度一次性扣除，还是按受益期扣除。在实务操作中，对于企业所得税法未明确规定属于资本性支出还是收益性支出的涉税项目，企业可根据支出的受益期进行合理判断。如企业自有房屋发生装修支出，装修的受益期确认为2年，装修支出可按2年摊销。如受益期为5年，则装修支出可按5年摊销。

　　★凭有效凭证税前扣除的原则
　　按照《国家税务总局关于印发〈进一步加强税收征管若干具体措施〉的通知》（国税发〔2009〕114号）规定，未按规定取得的合法有效凭据的企业所得税税前扣除项目不得在税前扣除。按照34号公告第六条的规定，企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。上述政策体现了应凭有效凭证税前扣除的原则，体现了以票管税的税务管理理念。需要注意的是，这里指的有效凭证，不仅包括发票，也包括财政部门监制的行政事业收费票据、企业自制的工资单等自制凭证等等。

　　综上所述，上述五项税前扣除原则，规范了税前扣除在时间和金额上应遵从的标准。其中，税法独立原则规定了扣除的范围和标准；权责发生制原则、区分资本性支出和收益性支出的原则规定了扣除的时间和金额；相关性和合理性原则、凭有效凭证税前扣除的原则规定了涉税项目能否扣除。除另有规定外，企业的扣除项目应同时满足上述五项原则的规定才可以税前扣除，缺一不可。