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| 残疾人就业税收政策解读 |
| 发布时间：2011/11/5 来源： 阅读次数：955 |
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| 促进残疾人就业税收政策解读 经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发了《关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知》(财税字[2007]92号)(以下简称《通知》)，决定自2007年7月1日起，在全国范围内统一实行调整后的促进残疾人就业税收政策。为便于读者更好的理解文件释放的精神，笔者试就通知的操作要点作一深入的剖析。 一、适用新政策的企业类型得到广泛扩展。 调整后的政策适用范围由现行的民政部门、街道和乡镇政府举办的国有、集体所有制福利企业扩大到由社会各种投资主体设立的各类所有制企业、事业单位、社会团体和民办非企业单位，但不包括个人独资企业、合伙企业和个体经营户。 二、新政策的税收优惠力度明显加大。 在流转税方面，由主管税务机关按单位实际安置残疾人的人数，限额退还增值税或减征营业税。其中，每位残疾人每年可退还的增值税或减征的营业税的具体限额，由县级以上税务机关根据单位所在县(含县级市、区、旗)适用的经省(含自治区、直辖市、计划单列市)级人民政府批准的最低工资标准的6倍确定，但最高不得超过每人每年3.5万元。 在所得税方面，对安置残疾人的单位实行按照支付给残疾人的实际工资税前据实扣除，并加计100%扣除的办法。同时，对单位按照规定取得的增值税退税或营业税减税收入，免征企业所得税。 三、享受新政策的单位需要满足五大条件。 为了实现促进残疾人有效就业的目标，财税字[2007]92号文对安置残疾人的单位设定了五大条件：(一)依法与安置的每位残疾人签订了一年以上(含)的劳动合同或服务协议，并且安置的每位残疾人在单位实际上岗工作。 (二)单位实际安置的残疾人占单位在职职工总数的比例应高于25%(含)，并且实际安置的残疾人人数多于10人(含)。 (三)为安置的每位残疾人按月足额缴纳了所在县级人民政府规定的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险。 (四)通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付了不低于单位所在县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资。 (五)单位具备安置残疾人就业的基本设施及规章制度。 四、新政策突出了对劳动法的尊崇。 促进残疾人就业税收政策与劳动法的立法宗旨具有很大的一致性，这具体表现在以下几个方面：(一)单位安置的不符合《中华人民共和国劳动法》(主席令第二十八号)及有关规定的劳动年龄的残疾人，即用人单位招用未满十六周岁的未成年残疾人以及超过法定退休年龄的残疾人，不列入本通知第五条第(二)款规定的安置比例及第一条规定的退税、减税限额和第二条规定的加计扣除额的计算。 (二)单位在职职工是指与单位建立劳动关系并依法应当签订劳动合同或服务协议的雇员。这符合劳动法中劳动合同应当以书面形式订立的规定。 (三)为安置的每位残疾人按月足额缴纳了单位所在区县人民政府根据国家政策规定的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险。这体现了劳动法中用人单位必须 依法参加社会保险，缴纳社会保险费的强制性要求。 (四)具备安置残疾人上岗工作的基本设施。这与劳动法中用人单位必须为劳动者提供符合国家规定的劳动安全卫生条件和必要的劳动防护用品的要求是相吻合的。 五、新政策对享受税收优惠的几大限制。 促进残疾人就业税收政策虽然诱人，但企业在具体适用中必须注意把握好以下特殊规定，否则难以实现预期的节税效益。 (一)月平均实际安置的残疾人占单位在职职工总数的比例低于25%(不含25%)但高于1.5%(含1.5%)，并且实际安置的残疾人人数多于5人(含5人)的单位，可以享受本通知第二条第(一)项规定的企业所得税优惠政策，但不得享受本通知第一条规定的增值税或营业税优惠政策。 (二)经认定的符合税收优惠政策条件的单位，应按月计算实际安置残疾人占单位在职职工总数的平均比例，本月平均比例未达到要求的，暂停其本月相应的税收优惠。在一个年度内累计三个月平均比例未达到要求的，取消其次年度享受相应税收优惠政策的资格。 (三)单位实际支付给残疾人的工资加计扣除部分，如大于本年度应纳税所得额的，可准予扣除其不超过应纳税所得额的部分，超过部分本年度和以后年度均不得扣除。亏损单位不适用上述工资加计扣除应纳税所得额的办法。 (四)增值税优惠政策仅适用于生产销售货物或提供加工、修理修配劳务取得的收入占增值税业务和营业税业务收入之和达到50%的单位，但不适用于上述单位生产销售消费税应税货物和直接销售外购货物(包括商品批发和零售)以及销售委托外单位加工的货物取得的收入。营业税优惠政策仅适用于提供“服务业”税目(广告业除外)取得的收入占增值税业务和营业税业务收入之和达到50%的单位，但不适用于上述单位提供广告业劳务以及不属于“服务业”税目的营业税应税劳务取得的收入。 (五)单位应当分别核算上述享受税收优惠政策和不得享受税收优惠政策业务的销售收入或营业收入，不能分别核算的，不得享受本通知规定的增值税或营业税优惠政策。 (六)兼营本通知规定享受增值税和营业税税收优惠政策业务的单位，可自行选择退还增值税或减征营业税，一经选定，一个年度内不得变更。 (七)如果既适用促进残疾人就业税收优惠政策，又适用下岗再就业、军转干部、随军家属等支持就业的税收优惠政策的，单位可选择适用最优惠的政策，但不能累加执行。 六、新政策强化了对弄虚作假的惩罚力度。 单位和个人采用签订虚假劳动合同或服务协议、伪造或重复使用残疾人证或残疾军人证、残疾人挂名而不实际上岗工作、虚报残疾人安置比例、为残疾人不缴或少缴规定的社会保险、变相向残疾人收回支付的工资等方法骗取本通知规定的税收优惠政策的，除依照法律、法规和其他有关规定追究有关单位和人员的责任外，其实际发生上述违法违规行为年度内实际享受到的减(退)税款应全额追缴入库，并自其发生上述违法违规行为年度起三年内取消其享受本通知规定的各项税收优惠政策的资格。国税总局就调整后的促进残疾人就业税收政策问题答记者问 为保障残疾人的切身利益，更好地发挥税收政策在鼓励残疾人就业方面的积极作用，促进社会主义和谐社会建设，近日，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发了《关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知》（财税字[2007]92号）（以下简称《通知》），决定自2007年7月1日起，在全国范围内统一实行调整后的促进残疾人就业税收政策。为便于广大社会公众理解文件精神，国家税务总局有关负责同志日前接受了记者的采访。 记者：请介绍一下这次调整后的促进残疾人就业税收优惠政策出台的背景情况。 有关负责人：残疾人就业政策关系到广大残疾人的切身利益，也关系到整个社会的和谐稳定。为了促进残疾人就业，从20世纪80年代起，国家陆续制定了一系列鼓励福利企业发展的税收优惠政策，在促进残疾人就业、保障残疾人合法权益、改善残疾人的生存环境和生活条件、促进地方经济发展、维护社会稳定等诸多方面都发挥了积极作用，取得了较为明显的效果。但是，随着经济体制改革的深入和客观形势的变化，特别是随着政府职能的转变和企业改组、改制的推进，现行福利企业税收政策已经不能适应当前形势的发展需要，而且现行政策本身以及征管方面也暴露出许多问题，主要体现在几个方面：一是安置残疾人的企业之间税收政策不平衡，一些安置残疾人的“非福利企业”，如民营、外资企业等不能享受到有关税收优惠政策；二是享受政策的残疾人的范围偏窄，“智力残疾”、“精神残疾”等没能纳入政策范围；三是现行按安置比例减免税的办法缺乏公平性，并且对一些盈利水平高的行业存在过度减免的问题；四是由于税收政策设计的不合理和不完善，导致在税收征收管理中骗取税收优惠的案例时有发生；五是现行福利企业税收优惠政策的实施效果不理想，减免税规模与安置残疾人就业规模不协调。上述一些原因，促使相关部门对现行福利企业税收政策必须进行调整和完善。 2006年1月，税务总局会同财政部、民政部、中国残疾人联合会等部门向国务院报送了请示，建议调整完善现行残疾人就业税收优惠政策并选择部分省（市）进行为期半年至一年的试点。根据国务院的批示精神，自2006年10月1日起在辽宁、大连、上海、浙江、宁波、湖北、广东、深圳、重庆、陕西等10个省市率先进行了调整残疾人就业税收优惠政策的试点。在试点地区各级政府的大力支持和有关部门的精心组织下，近九个月的试点运行平稳，取得了预期效果。经过调整完善后的税收政策在试点中效果明显，进一步保障了残疾人的合法权益，减少了税收流失。同时，试点地区也反映出一些问题。在此基础上，有关部门又对政策作了进一步研究和完善，经报国务院批准，决定自2007年7月1日起，在全国范围内统一实行调整后的促进残疾人就业税收政策。 记者：调整后的税收政策实施后，安置残疾人员就业的单位将可以享受哪些税收优惠政策？ 有关负责人：调整后的税收政策实施后，安置残疾人员就业的单位可以享受流转税和企业所得税方面的税收优惠政策。主要政策内容包括： 在流转税方面，由主管税务机关按单位实际安置残疾人的人数，限额退还增值税或减征营业税。其中，每位残疾人每年可退还的增值税或减征的营业税的具体限额，由县级以上税务机关根据单位所在县（含县级市、区、旗）适用的经省（含自治区、直辖市、计划单列市）级人民政府批准的最低工资标准的6倍确定，但最高不得超过每人每年3.5万元。 在所得税方面，对安置残疾人的单位实行按照支付给残疾人的实际工资税前据实扣除，并加计100%扣除的办法。单位实际支付给残疾人的工资加计扣除部分，如大于本年度应纳税所得额的，可准予扣除其不超过应纳税所得额的部分，超过部分本年度和以后年度均不得扣除。同时，对单位按照规定取得的增值税退税或营业税减税收入，免征企业所得税。 记者：民营企业、外资企业是否可以享受税收政策？调整后的政策中对拟享受政策的单位规定了哪些条件？ 有关负责人：关于享受政策的企业所有制性质问题，是调整前后政策的主要差别之一。为了给各类企业间创造公平竞争的税收环境，鼓励更多的企业吸纳残疾人就业，调整后的政策的适用范围由现行的民政部门、街道和乡镇政府举办的国有、集体所有制福利企业扩大到由社会各种投资主体设立的各类所有制企业。需要特别说明的是，企业所得税“两法合并”改革正在顺利推进；车船税和城镇土地使用税也自2007年1月1日起适用外资企业，今后内、外资企业面临的税收待遇将逐渐趋同，因此这次调整后的政策把外资企业也纳入进来。外资企业从2008年1月1日起享受所得税优惠政策。 对拟享受政策的安置残疾人就业单位（包括福利企业、盲人按摩机构、工疗机构和其他单位），调整后的政策规定了如下条件： 一是依法与安置的每位残疾人签订了一年以上（含）的劳动合同或服务协议，并且安置的每位残疾人在单位实际上岗工作。 二是单位实际安置的残疾人占单位在职职工总数的比例应高于25%（含），并且实际安置的残疾人人数多于10人（含）。实际安置的残疾人占单位在职职工总数的比例低于25%（不含）但高于1.5%（不含），并且实际安置的残疾人人数多于5人（含）的单位，可以享受政策规定的企业所得税优惠政策，但不得享受增值税或营业税优惠政策。 三是为安置的每位残疾人按月足额缴纳了所在县级人民政府规定的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险。 四是通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付了不低于单位所在县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资。 五是单位具备安置残疾人就业的基本设施及规章制度。 记者：《通知》中对保障残疾职工合法权益方面作了哪些新的规定？ 有关负责人：为了保障残疾职工的合法权益，我们对拟享受税收政策的安置残疾人就业单位明确规定了三个条件：一是必须依法与安置的每位残疾人员签订一年（含一年）以上的劳动合同或服务协议，并且安置的每位残疾人在单位实际上岗工作；二是企业必须依法为安置的每位残疾人员缴纳所在县级人民政府规定的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险；三是必须通过银行向安置的每位残疾人员支付不低于所在县（市）最低工资标准的工资。四是必须具备安置残疾人员就业的基础设施和规章制度。 记者：对残疾人个人就业，国家都有哪些税收优惠政策？ 有关负责人：一直以来，国家针对残疾人员个人就业问题，出台了一系列税收优惠政策，此次我们进行了梳理，统一体现在了政策文件中： 一是根据《中华人民共和国营业税暂行条例》（国务院令第136号）第六条第（二）项和《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（[93]财法字第40号）第二十六条的规定，对残疾人个人为社会提供的劳务免征营业税。 二是根据《财政部 国家税务总局关于调整农业产品增值税税率和若干项目征免增值税的通知》（财税字[94]004号）第三条的规定，对残疾人个人提供的加工、修理修配劳务免征增值税。 三是根据《中华人民共和国个人所得税法》（中华人民共和国主席令第44号）第五条、《中华人民共和国个人所得税法实施条例》（国务院令第142号）第十六条及其它相关规定，对残疾人个人取得的工资薪金所得、个体工商户的生产经营所得、对企事业单位的承包经营承租经营所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，可以按照省（不含计划单列市）人民政府规定的减征幅度和期限减征个人所得税。 记者：《通知》中对享受政策的残疾人范围是如何界定的？ 有关负责人：按照原福利企业税收政策规定，企业只有安置“四残”人员（即盲、聋、哑及肢体残疾）达到规定比例才可享受优惠政策。但是，随着社会的进步，残疾人认定标准已进一步科学化，残疾人的范围也有所扩大。为了使具有劳动能力的各类残疾人享有同样的就业机会，调整后的政策将现行政策规定的“四残”人员扩大到“六残”人员，新增加了智力残疾人和精神残疾人。其中，根据中国残疾人联合会的介绍，精神残疾人员目前主要集中在工疗机构等适合其特点的单位就业，因此，政策规定工疗机构等适合安置精神残疾人员就业的单位可以将精神残疾人员计入残疾人员人数。 另外，《通知》中还明确了“六残”人员的认定范围，即是指持有《中华人民共和国残疾人证》和《中华人民共和国残疾军人证（1至8级）》的盲、聋、哑、肢体残疾、智力残疾和精神残疾人员。考虑到持有《中华人民共和国伤残人民警察证》、《中华人民共和国伤残国家机关工作人员证》的残疾人均有体制保障，而劳动保障部门颁发的《工伤证》由于不是全国统一样式，并且主要是用于赔偿认定，因此，持有上述三证的“六残”人员不在政策扶持范围内，但持有上述三证的“六残”人员将证件转换为《中华人民共和国残疾人证》则可按规定享受税收优惠政策。 记者：如果企业正在享受其他税收优惠，那么是否可以同时享受促进残疾人就业的税收优惠政策？ 有关负责人：如果纳税人既适用促进残疾人就业税收优惠政策，又适用下岗再就业、军转干部、随军家属等支持就业的税收优惠政策的，可由纳税人选择适用最优惠的政策，但不能累加执行。 纳税人在执行调整后的政策规定的工资加计扣除应纳税所得额政策的同时，可以享受其它企业所得税优惠政策。 记者：对享受退还增值税政策的企业有哪些具体规定？对税务机关办理退税有时限要求吗？ 有关负责人：促进残疾人就业的增值税优惠政策仅适用于生产销售货物或提供加工、修理修配劳务取得的收入占主营业务收入达到50%的单位，但不适用于上述单位生产销售消费税应税货物和直接销售外购货物（包括商品批发和零售）以及销售委托外单位加工的货物取得的收入。 主管国税机关应按月退还增值税，本月已交增值税额不足退还的，可在本纳税年度内以前月份已交增值税中退还，仍不足退还的可结转本年度内以后月份退还。 记者：《通知》中对享受营业税政策的企业有何具体规定？总局对基层税务机关有办理时限要求吗？ 有关负责人：促进残疾人就业的营业税优惠政策仅适用于提供“服务业”税目（广告业除外）取得的收入占主营业务收入达到50%的单位，但不适用于上述单位提供广告业劳务以及不属于“服务业”税目的营业税应税劳务取得的收入。 主管地税机关应按月减征营业税，本月份应缴营业税不足减征的，可结转本年度内以后月份减征，但不得从以前月份已交营业税中退还。 记者：兼营适用增值税和营业税业务的单位，如何适用政策？ 有关负责人：兼营享受增值税和营业税税收优惠政策业务的单位，可由单位自行选择适用的税种，选定后一年内不得变更。 记者：特殊教育学校举办的企业，是否可以享受此次税收优惠政策？ 有关负责人：《财政部国家税务总局关于教育税收政策的通知》（财税字[2004]39号）第一条第7项规定：对特殊教育学校举办的企业可以比照福利企业标准，享受国家对福利企业实行的增值税和企业所得税优惠政策。所谓“特殊教育学校举办的企业”，是指设立的主要为在校学生提供实习场所、并由学校出资自办、由学校负责经营管理、经营收入全部归学校所有的企业，只要符合《通知》第五条第（二）项条件，即可享受此次调整后的政策规定的流转税、企业所得税优惠政策。这类企业在计算残疾人人数时可将在企业实际上岗的特殊教育学校的全日制在校学生计算在内，在计算单位在职职工时也要将上述学生计算在内。 记者：对正在享受税收政策的福利企业，如果没能为残疾职工缴纳社会保险，是不是从7月1日起就不能享受新的政策了？ 有关负责人：对辽宁、大连、上海、浙江、宁波、湖北、广东、深圳、重庆、陕西等10个试点省、市的正在享受税收政策的企业来讲，应当已经为残疾职工缴纳或者补缴社会保险。对试点地区以外的其它地区，2007年7月1日前已享受原福利企业税收优惠政策的单位，凡不符合《通知》第五条第（三）项规定的有关缴纳社会保险条件，但符合第五条规定的其它条件的，主管税务机关可暂予认定为享受税收优惠政策的单位。2007年10月1日起，对仍不符合该项规定的单位，应停止执行税收优惠政策。 |
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