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| 一次预收3年租金可分年度确认收入 |
| 发布时间：2011/11/22 来源： 阅读次数：376 |
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| 2010年某企业将办公楼整体对外出租给一家企业，租期3年。双方签订的租赁协议明确，每年租金30万元，承租企业将3年的租金一次性交付。也就是说，该企业2010年一次性收到3年的租金收入90万元。企业想知道该如何确认收入申报缴纳企业所得税。 根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）第一条对租金收入的所得税确认问题规定，根据《企业所得税法实施条例》第十九条规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《企业所得税法实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。 这项规定意味着企业在预收租金收入确认上有选择权，即企业提前一次性收到租赁期跨年度的租金收入，既可以按照合同或协议规定的应付租金的日期确认收入，也可以在租赁期内根据权责发生制原则，分期均匀计入相关年度收入。 如果选择分期均匀计入相关年度收入，应该注意有两个前提条件，即一是租赁期必须是跨年度，二是租金必须是一次性提前支付。由于该企业签订的合同中租赁期是跨年度的，且规定在房产交付时一次性支付3年的租金，因此符合上述规定的条件，对该企业取得的90万元租金收入，可在2010年、2011年、2012年3年分别确认30万元收入并申报缴纳企业所得税，而不再全部一次性计入2010年的收入申报缴纳企业所得税。 需要指出的是，上述的收入确认是所得税意义上的收入确认，企业在进行会计核算时，仍应按财务会计制度的有关规定进行核算，如税法与财务会计制度一致的，则不需进行纳税调整，否则要进行纳税调整。所以，按照国税函〔2010〕79号文件规定该企业不需进行纳税调整。 |
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