销售卡号卡密，属于销售货物的行为，应当征收增值税。手游公司收取的充值费属于提供服务的收入，按照“信息技术服务——信息系统服务”缴纳增值税。
2.手游公司通过快钱公司收取卡号卡密销售款以及代收服务费，应当全额确认收入，应付给快钱公司的手续费应由快钱公司给手游公司开具税务发票，手游公司作销售费用处理。手游公司不应当给快钱公司开具发票，如果消费者需要发票的，应由快钱公司向手游公司提供消费者信息，手游公司直接给消费者开具税务发票。
3.与运营商合作，手游公司应按100%金额确认营业税应税收入，15%作为手续费支出予以扣除，20%的预计坏账待实际发生时作为坏账损失予以扣除，手游公司不可以按扣除预计坏账和服务费后的余额即68%确认收入，运营商取得的15%按手续费（服务业——代理业）确认收入。运营商向手游公司按取得的手续费开具发票，玩家需要发票的，手游公司按100%金额向玩家开具发票。
4.通过游戏网站销售，应按100%确认营业收入，按10%作为服务费支出，游戏网站收到10%服务费后，应向手游公司开具发票，如果玩家需要发票，则由手游公司按100%金额向玩家开具普通发票。
咨询二：手游公司与苹果公司的收入分成，双方如何确定纳税义务？
某手游公司与苹果公司合作，消费者通过苹果手机中苹果商店下载的收费的手游APP，目前中国大陆的下载收费由境外苹果公司收取，苹果与APP提供商有两种合作方式：
1.下载收费APP，苹果公司收费，40%归苹果，60%苹果支付给中国手游公司。下载手游APP的用户有80%在中国内地，20%在境外。
请问：
（1）境外苹果公司是否有在中国境内纳税义务？如何纳税？如需纳税，需要交什么税税目是什么呢？下载收入是否涉及特许权？
（2）手游公司按全额还是差额如何纳税？境外下载用户是否可以申报免税收入？如何准备境外下载证据？
2.下载免费APP，根据苹果商店下载量，手游公司支付境外苹果公司下载费。
请问：手游公司支付境外苹果公司下载费时是否代扣代缴什么税？
3.苹果商店下载的APP，玩家购买游戏金币只能通过银行卡支付购买，苹果公司收款，按合作分成40%归苹果，60%苹果支付给手游公司。
请问：手游公司按全额还是差额如何纳税？境外用户充值是否可以申报免税收入？
解答
1.下载收费APP，APP的服务由APP提供商（如手游公司）提供，苹果只是提供了一个手机下载平台，因此，营改增后，APP提供商应按“信息技术服务”缴纳增值税。手游公司对来源于境内的下载收入按全额缴纳增值税，根据《国家税务总局关于重新发布<营业税改征增值税跨境应税服务增值税免税管理办法（试行）>的公告》（国家税务总局公告2014年第49号），向境外提供的信息系统服务免征增值税，因此，手游公司就来源于境外的APP收入可免征增值税，但需按49号公告第七条进行备案。境外下载证据可提供境外下载的客户端IP地址等以证明是境外用户下载该APP。
苹果公司为手游公司提供交易平台，其取得的收入属于劳务报酬，应当按照信息技术服务缴纳增值税。苹果公司来源于境内的服务收入是否征收企业所得税，关键看苹果公司提供服务是否构成常设机构，主要从服务器是否在境内，在境内是否有固定的经营场所，是否有非独立代理人代表苹果公司与境内公司签订合约等。
2.苹果公司从手游公司取得的收入应当按照“信息技术服务”缴纳增值税，税款由手游公司代扣代缴。苹果公司从手游公司取得的收入是否缴纳企业所得税参见解答（1）。
3.玩家通过银行卡支付购买游戏币，手游公司应按100%金额确认应税收入，苹果公司从手游公司取得的40%分成收入属于平台服务费，应当按照信息技术服务缴纳增值税，税款由手游公司负责代扣代缴。对手游公司来说，境外用户充值可享受免征增值税。
