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| 残疾人劳动所得的税收规定解读 |
| 发布时间：2011/11/5 来源： 阅读次数：638 |
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| 随着经济社会的发展，残疾人涉及的就业范围越来越广，同时随着人们纳税意识、纳税遵从度的提高，来大厅窗口办理咨询残疾人税收优惠的人越来越多，根据《省政府办公厅关于我省个人所得税减征有关规定的复函》（苏政办函［2003］93号）的规定，残疾人是指持有《中华人民共和国残疾人证》或《革命伤残军人证》的个人，如果符合规定，每年均可享受减免个人所得税，下面就残疾人就业涉及的营业税和个人所得税规定作一个阐述： 一、营业税 1、政策依据。根据《中华人民共和国营业税暂行条例》（国务院令[2008]第540号）第八条第二点的规定，下列项目免征营业税：（二）残疾人员个人提供的劳务。营业税的应税劳务具体而言，就是营业税的前七个税目，即交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业。 2、减免范围。根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（财政部、国家税务总局令2008年第52号）第二十二条的规定，条例第八条规定的部分免税项目的范围，限定如下：第一款第（二）项所称残疾人员个人提供的劳务，是指残疾人员本人为社会提供的劳务。即必须是残疾人本人亲自参与的劳动，如果作为个体工商户所属雇员进行相关的劳动就不能免税。 3、提供的资料。根据《江苏省地方税务局关于营业税减免税若干问题的通知》（苏地税发[2006]168号）的规定，残疾人员本人为社会提供的劳务取得的收入属于备案类减免税项目；根据《江苏省地方税务局关于印发涉税管理事项的通知》（苏地税规[2010]3号）的规定，残疾人员本人提供劳务申请营业税减免需提供如下资料：a、上一年度减免税政策执行情况；b、营业税减免税申请表（备案类）；c、残疾等级证明；d、主管地方税务机关要求提供的其他相关资料。 二、个人所得税 1、政策依据。根据全国人民代表大会常务委员会关于修改《中华人民共和国个人所得税法》的决定（主席令第66号）第五条的规定，有下列情形之一的，经批准可以减征个人所得税：残疾、孤老人员和烈属的所得；根据国务院关于修改《中华人民共和国个人所得税法实施条例》的决定（国务院令第519号）第十六条的规定，税法第五条所说的减征个人所得税，其减征的幅度和期限由省、自治区、直辖市人民政府规定。 2、减免范围。根据《省政府办公厅关于我省个人所得税减征有关规定的复函》（苏政办函［2003］93号）的规定，减征范围限于劳动所得，具体所得项目为：工资薪金所得；个体工商户的生产、经营所得；对企事业单位的承包、承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得。除以上六个税目以外，其他个人所得税的税目是不能减免税的。 3、减免幅度。根据《省政府办公厅关于我省个人所得税减征有关规定的复函》（苏政办函［2003］93号）的规定，残疾人的所得，其个人所得税减征幅度根据残疾程度分别确定如下： （1）基本或部分丧失劳动能力，残疾程度为中度以上(一、二、三级肢残，一、二级盲残，一级低视力，一、二、三级智力残，一、二、三级精神残)的残疾人；二等乙级以上(含二等乙级)的转业、复员、退伍的革命伤残军人，其个人所得税减征幅度与孤老人员、烈属相同。 （2）部分丧失劳动能力，残疾程度为轻度(四级肢残，二级低视力，一、二、三、四级听力语言残，四级智力残，四级精神残)的残疾人；二等乙级以下(不含二等乙级)的转业、复员、退伍的革命伤残军人，其个人所得税减征幅度按孤老人员、烈属的50%计算。 （3）上述残疾等级是指全国残疾人抽样调查五类《残疾标准》和《革命伤残军人评定等级的条件》中明确的残疾等级。 另外根据《江苏省地方税务局转发《关于印发〈军人新旧残疾等级套改办法〉的通知》的通知》（苏地税发﹝2006﹞34号）的规定：a、根据《军人新旧残疾等级套改办法》中有关新旧残疾等级对应关系的规定，苏政办函﹝2003﹞93号中有关革命伤残军人伤残等级中的二等乙级应套改为六级；b、被地方民政部门评定为伤残人民警察、伤残国家机关工作人员、伤残民兵民工并持有相应伤残证件的人员，其取得的劳动所得应减征的个人所得税，参照苏政办函﹝2006﹞93号中有关革命伤残军人的减税规定执行。 根据《关于印发《军人新旧残疾等级套改办法》的通知》（民发〔2004〕198号）的规定：a、新旧残疾等级对应关系：特等套改一级，一等套改三级，二等甲级套改五级，二等乙级套改六级，三等甲级套改七级，三等乙级套改八级；b、被地方民政部门评定为伤残人民警察、伤残国家机关工作人员、伤残民兵民工并持有相应伤残证件的人员参照本套改办法执行。 4、提供的资料。根据《江苏省地方税务局关于印发涉税管理事项的通知》（苏地税规[2010]3号）的规定，残疾人员本人为社会提供的劳动所得属于审批类减免税项目，需提供如下资料：a、减免个人所得税申请人的个人身份证；b、《中华人民共和国残疾人证》或《革命伤残军人证》；c、《个人所得税减免申请审批表》；d、税务机关要求提供的其他材料。 5、个人独资、合伙企业的特殊规定。根据《国家税务总局关于《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》执行口径的通知》（国税函〔2001〕84号）的规定，残疾人员投资兴办或参与投资兴办个人独资企业和合伙企业的，残疾人员取得的生产经营所得，符合各省、自治区、直辖市人民政府规定的减征个人所得税条件的，经本人申请、主管税务机关审核批准，可按各省、自治区、直辖市人民政府规定减征的范围和幅度，减征个人所得税。但是根据《财政部国家税务总局关于印发《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》的通知》（财税〔2000〕91号）第十条的规定，实行核定征税的投资者，不能享受个人所得税的优惠政策。也就是说，残疾人投资者如果要享受个人所得税的优惠政策，必须他本人投资的企业个人所得税征收方式要鉴定为查账征收，如果是核定征收，那就不能享受减免税优惠。 |
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