三是退关退运货物发生出口转内销的；
四是退关退运货物进口经修理或调整后又重新出口的。
案例分析
某生产企业A为增值税一般纳税人，属于出口收汇非重点监管企业（即在免抵退税申报期内收汇的出口货物），其出口货物的增值税税率为17%，退税率为16%。2014年8月~9月发生如下业务：
（一）8月业务
2014年8月8日发生一笔出口业务，出口销售额（FOB价）换算成人民币价格为400000元，商品核算成本为350000元，当月单证收齐且信息齐全。8月9日有一笔在2013年12月4日出口的货物发生退运，原出口销售额（FOB）换算为人民币价格为200000元，原商品核算成本为160000元。该笔货物当时因出口单证未收齐，只做了外销收入未申请办理免抵退税。8月13日有一笔在2014年5月10日出口的货物发生退运，原出口销售额（FOB价）换算为人民币价格为340500元，原商品核算成本为272400元，该笔货物由于单证收齐且信息齐全，已在当期申请办理了免抵退税。假设8月有材料采购与内销（此处税额略）发生，经计算其月底产生留抵税额为8000元。该生产企业根据业务发生情况，应做如下会计处理（单位：元，下同）：
1.根据出口专用发票2014年8月8日的出口业务做外销收入：
借：应收账款——应收外汇账款（国外客户）400000
贷：主营业务收入——出口收入 400000。
同时，按出口货物结转销售成本：
借：主营业务成本350000
贷：库存商品——库存出口商品 350000。
2.根据出口专用发票2014年8月9日的退运业务，调整上年度外销收入（因未产生免抵退税额不作冲减调整）
借：应收账款（或银行存款等科目）——应收外汇账款200000（红字）
贷：以前年度损益调整200000（红字）。
同时，按原出口货物结转销售成本：
借：以前年度损益调整160000（红字）
贷：库存商品——库存出口商品160000（红字）。
3.根据出口专用发票2014年8月13日的退运业务，冲减5月外销收入：
借：应收账款——应收外汇账款（国外客户）340500（红字）
贷：主营业务收入——出口收入 340500（红字）。
同时，按原出口货物结转销售成本：
借：主营业务成本272400（红字）
贷：库存商品——库存出口商品 272400（红字）。
4.计算当期免抵退税不得免征和抵扣税额与应纳税额。当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝（400000－340500）×（17%－16%）＝595（元）。按案例假设，8月有材料采购与内销（此处税额略），月底产生进项留抵税额为8000元。
借：主营业务成本 595
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）595。
（二）9月业务
假设9月没有材料采购与内外销业务发生，只对所属期8月的业务进行应纳税额与免抵退税申报。
1.申报应纳税额。在9月的增值税纳税申报期内确定应纳税额，经计算当期有进项留抵税额为8000元。
2.申报免抵退税额。申报免抵退税额分为预申报与正式申报两个步骤，经税务机关审核预申报与企业数据一致。因此，该企业在增值税纳税申报期内生成免抵退税正式申报，分别将当月出口的400000元和退运的340500元（以负数）录入申报系统并打印各类报表。此时《生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表》中第10栏“出口销售额人民币”产生的净额＝400000－340500＝59500（元）。当期免抵退税额＝59500×16%＝9520（元）。因当期留抵税额8000元小于当期免抵退税额9520元，则当期应退税额为8000元，当期免抵额＝9520－8000＝1520（元）。月末，企业根据税务机关审批的《免抵退税申报汇总表》进行作账：
借：其他应收款——应收出口退税（增值税）8000
应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）1520
贷：应交税费——应交增值税（出口退税） 9520。
假设A企业当期免抵退税额不足冲减的，应补缴差额部分的税款；如果9月已办理的免抵退税额9520元，未在次年的4月增值税纳税申报期内收汇，应冲减已办理的原免抵退税额并转为免税处理。
