二、申报表填报要点

对于所得减免项目，在申报表A107020《所得减免优惠明细表》、A100000《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》（以下简称“主表”）第20行“所得减免”填报。根据填表说明，要点如下：

（1）A107020表“项目名称”：企业享受所得减免的项目，依据其会计核算上的名称逐行填报，且以内部规范称谓为准。

（2）A107020表“应分摊期间费用”：填报享受所得减免企业所得税优惠项目合理分摊的期间费用。合理分摊比例可以按照投资额、销售收入、资产额、人员工资等参数确定。上述比例一经确定，不得随意变更。

（3）A107020表第11列（“减免所得额”，下同）＝第9列 第10列×50%；当（第9列 第10列×50%）＜0时，第11列＝0。

即，当所得减免项目出现亏损时，填报0。原《国家税务总局关于发布<中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类，2014年版)>的公告》（国家税务总局公告2014年第63号）关于此列填表说明为：“填报享受所得减免企业所得税优惠的企业，该项目按照税法规定实际可以享受免征、减征的所得额。本行＜0的，填写负数。”按照该填写办法会导致免税所得为负数时，其项目亏损没有在当年扣除，因为主表A100000第19行（“纳税调整后所得”，下同）减去第20行（“所得减免”，下同）时，会出现负负得正的情况。2017版申报表填写说明中明确，该行为负数时，填0，这样就保证了免税项目亏损在税前予以扣除。

（4）当A107020表合计行第11列≥0，且合计行第11列≤表A100000第19行时，表A100000第20行＝合计行第11列。

当A107020表合计行第11列≥0，且合计行第11列＞表A100000第19行时，表A100000第20行＝表A100000第19行。

此外，当企业有多项所得减免项目时，无论各个减免所得项目盈利还是亏损，A107020表“项目名称”应逐行填报。亏损项目第11列填报0，盈利项目第11列按盈利金额填报，盈亏相抵扣填列合计行次第11列，同时将本数填列A100000表第20行“所得减免”。

三、示例

（1）甲企业从事农、林、牧、渔业务，经核算，2017年度，免税所得项目亏损100万元，应税所得盈利150万元，假设不考虑其他纳税调整事项，且该企业无以前年度亏损及投资抵扣优惠。

计算过程：纳税调整后所得=150-100=50万元，免税所得亏损，应纳税所得额=纳税调整后所得-所得减免=50-0=50万元。

申报表填列：

①A107020表：免税所得项目亏损100万元，根据填表规则，合计行第11列为负数时，填0；

②A100000表：