多年来，成品油消费税变换品名销售就是行业税收通病，国税总局2012年47号公告和2013年50号公告，改变了行业税收生态，而47号公告也引出了几多悲欢离合的故事儿！ 相关政策——国家税务总局公告2015年第39号国家税务总局关于取消两项消费税审批事项后有关管理问题的公告 犹记47号公告出炉后的"山东版本"与"总局版本"之争，47号公告开篇第一句话:"纳税人以原油或其他原料生产加工的在常温常压条件下（25℃/一个标准大气压）呈液态状沥青除外）的产品，按以下原则划分是否征收消费税"。山东版本在总局文件中"其他原料"后加了个字，成了"其他原料油"，而且还振振有词，我们不这么改，白开水也要征收消费税了!白开水一符合定义，二没有在技术监督部门备案。难道结论是征税么？ 一字之差，意义大变，对企业又过分宽松了。而后来的50号公告其实是部分采纳了山东版本的意见，折中版本。 闲言少絮，今天要说的是一个笔者亲身经历的案例：企业筹划失败，从而补缴7000多万消费税的故事儿！ 案例:某大型石化H炼厂拥有500万吨炼化能力，2013年以前，即“47号公告前”年代，该公司对外销售沥青原料，其交易流程为，
第一步：将沥青原料销售给集团销售平台A公司，并开具专用发票; 第二步，A公司将沥青原料销售给非关联四家沥青加工企业，(以下简称四家企业)，这四家企业距离H公司有几十公里的路程。 第三步，四家公司将沥青原料加工成10#沥青，对外销售。 简单的说，就是2013年之前H公司卖的是沥青原料，而沥青原料和10#沥青都是不征收消费税的。而47公告后，沥青原料需要征收消费税，10#沥青则继续不征收消费税，于是故事儿来了！ 检查人员发现，2013年以后，H公司变性格了，不卖沥青原料，改成卖10#沥青了。难道企业上了制作10#沥青的生产线？几经核实，并非如此，原来企业签订了一份"设备租赁合同",租赁Z公司的设备生产10#沥青。 检查人员立即赶往Z公司外调协查，惊奇的发现Z公司根本没有10#沥青生产设备，但是Z公司声称，我虽然没有设备，但是我租赁使用的四家公司设备，然后再租给H公司，我这是转租！到四家公司调查发现，沥青原料实际仍然如47号公告之前的模式，H公司将沥青原料直接发往四家公司，四家公司加工成10#沥青，只是开票模式变为了:H公司开10#沥青发票给平台A公司，A公司开10#沥青发票给四家公司而已！ 至此，检查人员顿时明白了，交易与此前没有发生变化，企业做了所谓的税收筹划而已。47号公告前卖沥青原料，现在改成卖10#了！掩耳盗铃之举也！ 接下来就是政策之争了: 检查组指出:您这分明是税收筹划。 企业回应:我就是筹划，咋么了？难道筹划有罪么？ 检查组:筹划无罪，但是必须合法合规。你们这是错误的筹划，或者说失败的筹划。 即使承认你们的交易模式，根据《消费税暂行条例实施细则》规定，用应税消费品连续生产非应税消费品，也要视同销售，因此要补消费税7000万元。 检查组进一步指出：之所以你们不采取直接租赁四家公司设备，而是同八杆子打不着的Z公司签订租赁合同，Z公司再去所谓的租赁四家公司设备，就是想迷惑税务机关视线，因为原来卖沥青原料给四家公司，现在租赁四家公司设备生产10#，太招摇显眼了！从这个意义上来说，不定你们偷税就够意思了！ 企业回应：我们咨询了最高税务机关了，我们这么大的一个石化企业，在几十里地的厂区装置内，半成品从应税消费品到非应税消费品不断变化，因此是否征收消费税以最终产品为准，否则根本无法执行。 既然企业抬出了最高税务机关，不敢怠慢，且企业所说的半成品不断变化问题，政策如何执行，也是我们的疑问。于是，我们也请示政策。 上级税务机关给出答复：这种半成品不断变化的情形，应以最终产品为准，但是半成品不能出厂区，出了厂区，就要按照“以应税消费品连续生产非应税消费品”，视同销售征税了，因此支持你们征税！ 企业又回应：我们租赁设备生产，设备所在厂区就是我们的厂区，因此按照没有出厂区的概念，我们无需缴税！ 检查人员差点气乐了！给你几分颜色，你还开染坊了！ 最终的结论：当然是按照视同销售必须缴纳消费税，虽然企业多方辩解，但已经改变不了大局了。7000多万消费税顺利入库了！ 本案例告诉我们，正如那首歌的韵律：“男人哭吧哭吧不是罪”，税收筹划不是罪，蹩脚的筹划就要补税！ 相关案例——出口消费品的消费税如何做好税务筹划？ | 
