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| 注销税务登记与企业所得税清算的关系 |
| 发布时间：2011/11/22 来源： 阅读次数：741 |
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| 很多人认为，企业在办理税务登记注销前都必须要进行企业所得税的清算。这一观点实际上是不正确的。下面，我们就结合《财政部、国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]60号）来分析一下，什么情况下企业税务登记注销需要进行企业所得税清算。 需要注销税务登记的情况 根据《税务登记管理办法》（国家税务总局令第七号）的规定，以下三种情况应进行税务登记的注销： 1、纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形，依法终止纳税义务的，应当在向工商行政管理机关或者其他机关办理注销登记前，持有关证件和资料向原税务登记机关申报办理注销税务登记； 2、纳税人因住所、经营地点变动，涉及改变税务登记机关的，应当在向工商行政管理机关或者其他机关申请办理变更、注销登记前，或者住所、经营地点变动前，持有关证件和资料，向原税务登记机关申报办理注销税务登记 3、境外企业在中国境内承包建筑、安装、装配、勘探工程和提供劳务的，应当在项目完工、离开中国前15日内，持有关证件和资料，向原税务登记机关申报办理注销税务登记。 需要进行企业所得税清算的情况 针对以上所述的三种需要注销税务登记的情况，我们具体分析一下，是否在这三种情况下都需要进行企业所得税清算。 我们首先来看第3种情况，对于境外企业境内承包工程或提供劳务的，根据《非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法》的规定，其只需要在办理税务登记注销前，结清在华承包工程或提供劳务应缴纳的税款（包括企业所得税）。 对于第1、第2种情况下，注销税务登记是否要进行企业所得税的清算，财税[2009]60号第二条给予了明确： 下列企业应进行清算的所得税处理： （一）按《公司法》、《企业破产法》等规定需要进行清算的企业； （二）企业重组中需要按清算处理的企业。 其中，按《公司法》、《企业破产法》等规定需要进行清算的主要包括以下几种类型： 1、企业解散。合资、合作、联营企业在经营期满后，不再继续经营而解散；合作企业的一方或多方违反合同、章程而提前终止合作关系解散的。 2、企业破产。企业资不抵债，按《破产法》进行清算的。 3、其他原因清算。企业因自然灾害、战争等不可抗力遭受损失，无法经营下去，应进行清算；企业因违法经营，造成环境污染或危害社会公众利益，被停业、撤销，应当进行清算的。 而对于企业重组中需要进行企业所得税清算的，根据《财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]59号）文的规定，主要包括以下四种类型： 1、企业由法人转变为个人独资企业、合伙企业等非法人组织的。 2、企业将登记注册地转移至中华人民共和国境外（包括港澳台地区）的。 3、不适用特殊性税务处理的企业合并中，被合并企业及其股东都应按清算进行所得税处理。 4、不适用特殊性税务处理的企业分立中，被分立企业不再继续存在时，被分立企业及其股东都应按清算进行所得税处理。 总结 最后，我们再对照《税务登记管理办法》的规定总结一下： 1、对纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形，依法终止纳税义务的，在注销税务登记之前，必须进行企业所得税清算。 2、对纳税人因住所、经营地点变动，涉及改变税务登记机关的而进行税务登记注销时，一般是不需要进行企业所得税清算的。除企业将登记注册地转移至中华人民共和国境外（包括港澳台地区），应进行企业所得税清算，其他仅涉及企业登记注册点在中国境内转移的，不需要进行企业所得税清算。 3、企业发生的除由法人转变为个人独资企业、合伙企业等非法人组织外，其他法律形式简单改变的，也不需要进行企业所得税的清算，可直接变更税务登记。除另有规定外，有关企业所得税纳税事项（包括亏损结转、税收优惠等权益和义务）由变更后企业承继，但因住所发生变化而不符合税收优惠条件的除外。比如企业由有限责任公司变更为股份有限公司，就无须进行企业所得税的清算。 4、其他企业重组中需要进行企业所得税清算的按财税[2009]59号文处理。 |
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