2、视同销售在确认收入时，属于企业自制的资产，应按企业同类
资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，不以销售为目的，具有代替职工福利等费用支出性质，且购买后在一个纳税年度内处置的，可按购入时的价格确定销售收入。
应当说明的是，视同销售业务在企业所得税申报时暂无强制性的检查手段，对于自制的资产，应产生适当视同销售利润（对于外购的资产，在特定情形下才可以不产生利润）。对于外购资产的视同销售，《国家税务总局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知》（国税函〔2010〕148号）中明确：《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）第三条规定，企业处置外购资产按购入时的价格确定销售收入，是指企业处置该项资产不是以销售为目的，而是具有替代职工福利等费用支出性质，且购买后一般在一个纳税年度内处置。
另外还需要注意，企业已将赠予的商品计入营业费用，视同销售处理时，易仅考虑视同收入而认为无视同成本的产生。正确的处理是分开营业费用与视同销售两个业务，视同销售收入调增时，视同销售成本同步（购入成本）纳税调减。
所以，纳税人应当转变“将资产转移进行视同销售处理会增加税负”的旧观念。
3、视同销售收入可以作为三项费用扣除基数。根据国家税务总局
《关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知》（国税函[2009]202号）中关于销售（营业）收入基数的确定问题：企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用扣除限额时，其销售（营业）收入额应包括《实施条例》第二十五条规定的视同销售（营业）收入额。
4、纳税人还应关注营业税方面的视同销售行为。根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第五条规定，纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：
(一)单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；（注：根据财政部、国家税务总局《关于个人金融商品买卖等营业税若干免税政策的通知》（财税[2009]111号）规定，对个人（包括个体工商户及其他个人，下同）从事外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖业务取得的收入暂免征收营业税；个人赠与不动产、土地使用权，属于所列四种情形之一的，暂免征收营业税。分别是：离婚财产分割；无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹；无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。另外，根据国家税务总局《关于有价消费卡征收营业税问题的批复》（国税函[2004]1032号）规定，消费者持服务单位销售或赠予的固定面值消费卡进行消费时，应确认为该服务单位提供了营业税服务业应税劳务，发生了营业税纳税义务，对该服务单位应照章征收营业税；其计税依据为，消费者持卡消费时，服务单位所冲减的有价消费卡面值额。）
(二)单位或者个人自己新建(以下简称自建)建筑物后销售，其所发生的自建行为
(三)财政部、国家税务总局规定的其他情形。（注：例如国税函[1997]387号文件]）
5、注意视同销售行为在会计处理、增值税、企业所得税三个方面的差异。
第一、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售：会计不需要确认收入，增值税需要视同销售，企业所得税也不需要视同销售；
第二、将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目：如果该货物属于自产或委托加工的，会计不需要确认收入，增值税需要视同销售，企业所得税也不需要视同销售。如果该货物属于外购的，会计不需要确认收入，增值税不需要视同销售，企业所得税也不需要视同销售；
第三、将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费：如果该货物属于自产或委托加工的，会计需要确认收入，增值税需要视同销售，企业所得税也需要视同销售。如果该货物属于外购的，会计不需要确认收入，增值税不需要视同销售，企业所得税需要视同销售；
第四、将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户：会计需要确认收入，增值税需要视同销售，企业所得税也需要视同销售；
第五、将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者：会计需要确认收入，增值税需要视同销售，企业所得税也需要视同销售；
第六、将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人：会计不需要确认收入，增值税需要视同销售，企业所得税也需要视同销售；
6、纳税人应注意区别内部处置资产和非内部处置资产。根据国家税务总局《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函[2008]828号）规定，企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算：
（一）将资产用于生产、制造、加工另一产品；
（二）改变资产形状、结构或性能；
（三）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；
（四）将资产在总机构及其分支机构之间转移；
（五）上述两种或两种以上情形的混合；
（六）其他不改变资产所有权属的用途。
企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。
（一）用于市场推广或销售；
（二）用于交际应酬；
（三）用于职工奖励或福利；
（四）用于股息分配；
（五）用于对外捐赠；
（六）其他改变资产所有权属的用途。
作者单位：河南盛胜税务师事务所有限公司
