签订购销合同，应由合同人分别按照合同记载的购销金额缴纳印花税，又称“贴花”。那如果没有现金往来是不是就不用缴纳印花税呢？其实不然。
最常见的以货换货合同虽然没有现金交易，但是税法明文规定也要缴税，而且应按合同所载的购、销合计金额计税贴花。
我们提示——
1、税法明确规定，商品购销活动中，采用以货换货方式进行商品交易签订的合同，是反映既购又销双重经济行为的合同。对此，应按合同所载的购、销合计金额计税贴花。
2、以货易货合同中未列明金额的，应按合同所载购、销数量依照国家牌价或市场价格计算应纳税金额，贴花比例为万分之三。
3、在应纳税凭征上未贴或少贴印花税票的，税务机关除责令其补贴印花税票外，可处以应补贴花税票金额百分之五十以上五倍以下的罚款。
货换货商品交易合同缴纳印花税的政策依据——
国税发[1991]155号国家税务总局关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知[条款失效]规定：商品购销活动中，采用以货换货方式进行商品交易签订的合同，是反映既购又销双重经济行为的合同。应按合同所载的购、销合计金额计税贴花。
合同未列明金额的，应按合同所载购、销数量依照国家牌价或市场价格计算应纳税金额。
印花税应纳税额的计算及会计处理举例——
一、印花税的计税依据
按照规定，印花税按照不同征税项目，分别采用从价计征和从量计征两种方法。
(一)采用从价计征方法的计税依据
按照规定，对于各种合同、财产转移书据和营业账簿中的资金账簿，应采用从价计征方法，其计税依据为凭证所载金额，具体来说：
1．对于购销合同，应以购销金额为计税依据。对于企业与其他单位和个人签订的以货换货交易合同，由于其实际上包括购入和销售货物双重交易行为，所以应按合同所载购、销合计金额计税贴花。如果合同中未列明金额的，应按合同所载购、销货物数量，依照国家牌价或者市场价格计算应纳税额。
2．对于加工承揽合同，应以加工或者承揽收入额作为计税依据。对于由受托方提供原材料的加工、定作合同，凡是在合同中分别记载加工费金额和原材料金额的，应当分别按“加工承揽合同”和“购销合同”计税，两项税额相加数，为合同应贴印花；如果合同中未分别记载，应就全部金额依照加工承揽合同计税贴花。
3．对于建设工程勘探、设计合同，应以勘探、设计所收取的费用为计税依据。
4．对于安装建筑工程，应以工程承包金额为计税依据。
5．对于财产租赁合同，应以租赁金额为计税依据。
6．对于货物运输合同，应以运输费用金额(不包括装卸费等)为计税依据。对于国内联运业务，如果在起运地统一结算全程运费的，应以全程运费为计税依据，由起运地运费结算双方缴纳印花税；如果分程结算运费的，应以分程的运费为计税依据，分别由办理运费结算的各方缴纳印花税。对于国际货运，不管是由国外企业运输还是由国内企业运输，作为托运方，均应就其持有的运费结算凭证，以全程运费为计税依据计算应纳税额。如果结算凭证是在国外办理的，应在凭证转回我国境内时按规定缴纳印花税。
7．对于仓储保管合同，应以仓储保管费用为计税依据。
8．对于借款合同，应以借款金额为计税依据。具体到不同形式的借款，其计税依据又有所不同。对于一项借款业务既签订借款合同又一次或分次填开借据的，只以借款合同所载金额为计税依据计税贴花；若只开具借据并作为合同使用的，应以借据所载金额为计税依据计税贴花。对于流动资金周转性借款合同，通常都是按年签订，在合同中规定最高限额，企业在规定的期限和限额内随借随还，对于这类合同只以其最高限额为计税依据，在签订时贴花一次，而在限额内随借随还不签订新的合同的，不再另行贴花。对于抵押借款合同，应以借款合同所载金额为计税依据计税贴花，但如果企业到期无力偿还借款而将抵押财产转移给贷款方时，还应就双方书立的产权书据按产权转移书据计税贴花。对于融资租赁合同，应按合同所载金额，暂按借款合同计税贴花。对于银团贷款，若组成银团的各方均承担一定的贷款数额，借款合同由企业和银团各方共同书立，各执一份合同正本，则企业应在所执的各合同正本上按各自的借款金额计税贴花。对于基建贷款，若按年度用款计划分年签订借款合同，在最后一年按总概算签订借款总合同，且总合同金额包括各个分合同的借款金额的，应按各分合同分别计税贴花，对于总合同仅就借款总额扣除分合同借款金额后的余额计税贴花。
9．对于财产保险合同，应以保险费金额为计税依据。
10．对于技术合同，应以合同所载的价款、报酬或使用费为计税凭据。为鼓励技术研究开发，对于技术开发合同，仅就合同所载的报酬金额计税，研究开发经费不作为计税凭据。若合同中规定按研究开发费用的一定比例计算报酬的，应按一定比例的报酬计税贴花。
11．对于产权转移书据，应以书据中所载的金额为计税依据。
12．对于营业账簿中的资金账簿，以实收资本和资本公积的两项合计金额为计税依据。对于跨地区经营的分支机构的营业账簿，在计税贴花时，为避免重复计税，按规定对于上级单位记载资金的账簿，应按扣除拨给下属机构资金数额后的余额部分计税贴花。
在确定合同和财产转移书据的计税依据时，若在签订时无法确定计税金额，如技术转让合同或商标、专利权转移书据中的转让收入，按照对方销售收入的一定比例或者按利润分成的；租赁合同只规定租金标准而不确定租期的，可在签订或书立时按定额(5元)贴花，以后结算时再按实际结算金额补贴印花。
(二)采用从量计征方法的计税依据
按照规定，除了上述各种合同、财产转移书据和资金账簿外，其他营业账簿和权利、许可证照，采用从量计征方法，以凭证的件数为计税依据。
二、印花税的税率
按照规定，印花税税率分为比例税率和定额税率。定额税率适用于权利、许可证照和其他营业账簿，其他则一律采用比例税率。具体适用税率参见《印花税税目税率表》。
另外，按照国家税务总局、国家体改委的规定，股份制企业向社会发行的股票，因购买、继承、赠与所书立的股权转让书据，均依书立时证券市场当日实际成交价格计算的金额，由立据双方当事人分别按4‰缴纳印花税。
三、印花税应纳税额的计算
如上所述，印花税应纳税额的计算采用从价定率和从量定额两种方法。
从量定额方法主要适用于权利、许可证照和其他账簿，其计算公式为：
应纳税额＝权利、许可证照和账簿件数×税额
从价定率方法适用于除权利、许可证照和其他账簿以外的各种凭证。其计算公式为：
应纳税额＝凭证所载金额×税率
邮电通信企业在计算印花税应纳税额时应当注意如下问题：
1．采用从价定率方法计算贴花的应税凭证，未标明金额的，应按照凭证所载货物数量及市场价格计算金额，依照适用税率贴足印花。
2．应税凭证所载金额为外国货币的，应按凭证书立当日的人民银行公布的市场汇价折合成人民币，计算应纳税额。
3．同一凭证因载有两个或两个以上的经济事项而适用不同税率，如分别载有金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花；如未分别记载金额的，按税率高的计税贴花。
4．同一凭证由两方或两方以上当事人签订并各执一份的，应当由各方按所执的一份全额贴花。
5．已贴花的凭证修改后所载金额增加的，其增加部分应当补贴印花税票。
6．采用从价定率方法计算纳税而应纳税额又不足一角的，免纳印花税；应纳税额在一角以上，其税额尾数不满五分的不计，满五分的按一角计算贴花。对财产租赁合同的应纳税额超过一角但不足一元的，按一元贴花。
四、印花税会计处理
按照规定，企业缴纳的印花税不通过“应交税金”科目核算，直接计入企业的管理费用。
企业购买印花税票时：
借：管理费用
贷：银行存款
或现金 |
