享受残疾人税收优惠政策单位的条件仍朦胧

注：《国家税务总局关于促进残疾人就业增值税优惠政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2013年第73号）规定：“劳动合同或服务协议”，包括全日制工资发放形式和非全日制工资发放形式劳动合同或服务协议。安置残疾人单位聘用非全日制用工的残疾人，与其签订符合法律法规规定的劳动合同或服务协议，并且安置该残疾人在单位实际上岗工作的，可按照“通知”的规定，享受增值税优惠政策。本规定自2013年10月1日起执行。

（二）月平均实际安置的残疾人占单位在职职工总数的比例应高于25%（含25%），并且实际安置的残疾人人数多于10人（含10人）。

月平均实际安置的残疾人占单位在职职工总数的比例低于25%（不含25%）但高于1.5%（含1.5%），并且实际安置的残疾人人数多于5人（含5人）的单位，可以享受本通知第二条第（一）项规定的企业所得税优惠政策，但不得享受本通知第一条规定的增值税或营业税优惠政策。

（三）

为安置的每位残疾人按月足额缴纳了单位所在区县人民政府根据国家政策规定的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险。

注：《国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2013年第78号）规定：“基本养老保险”和“基本医疗保险”是指“职工基本养老保险”和“职工基本医疗保险”，不含“城镇居民社会养老保险”、“新型农村社会养老保险”、“城镇居民基本医疗保险”和“新型农村合作医疗”。

《国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策相关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第55号）规定：安置残疾人的机关事业单位以及由机关事业单位改制后的企业，为残疾人缴纳的机关事业单位养老保险，属于《通知》第五条第（三）款规定的“基本养老保险”范畴，可按规定享受相关税收优惠政策。

（四）通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付了不低于单位所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资。

（五）具备安置残疾人上岗工作的基本设施。

而

财税[2009]70号文三、企业享受安置残疾职工工资100%加计扣除应同时具备如下条件：

（一）依法与安置的每位残疾人签订了1年以上（含1年）的劳动合同或服务协议，并且安置的每位残疾人在企业实际上岗工作。

（二）为安置的每位残疾人按月足额缴纳了企业所在区县人民政府根据国家政策规定的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险。

（三）定期通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付了不低于企业所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资。

（四）具备安置残疾人上岗工作的基本设施。

比较以上条件我们可以得出以下几点结论：

1、

国家税务总局公告2013年第73号仅对享受增值税优惠的单位来说的，从文件名称来看对享受营业税优惠的单位是不适用的；

2、

国家税务总局公告2013年第78号和国家税务总局公告2015年第55号对享受增值税、营业税优惠的单位都适用；

3、

国家税务总局公告2013年第73号、国家税务总局公告2013年第78号和国家税务总局公告2015年第55号对享受企业所得税优惠的单位都不适用。看到有财税专家把国家税务总局公告2015年第55号和财税[2015]34号《财政部国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策的通知》联系起来分析劳务派遣的残疾人究竟是用工单位从业人数还是劳务派遣单位的从业人数并不妥当，因为国家税务总局公告2015年第55号仅仅适用增值税、营业税，财税[2015]34号适用小型微利企业所得税优惠政策。按道理，国家税务总局公告2013年第73号、2013年第78号和国家税务总局公告2015年第55号对财税[2009]70号也应该适用，但这几个文件都没有提及财税[2009]70号，我们推测国家税务总局已经彻底忘掉了还曾有过这个文件；

4、享受残疾人增值税、营业税优惠政策的单位需要经过有关部门的认定，对安置残疾人员人数和比例有要求，而享受残疾人所得税优惠政策的单位，不需要经有关部门认定，对安置残疾人员人数和比例无要求。

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