但我们的政策有时是在解决一个问题的同时，又派生出另一个问题。“营改增”后，由于交通运输业执行11%的增值税税率，现代服务业执行6%的税率，而这两个行业的购进——比如购买设备或办公用品，取得的都是17%的进项税金，进销税率相差6%或11%，依然存在“低纳高抵”问题。多付进项税金，就能多抵扣销项税金，至少可以减少应交税金10%的附加税。

2.农产品购进抵扣增值税的“低纳高抵”问题探讨
我们现行增值税条例对初级农产品实行免征政策，涉农企业购进初级农产品，可以按照采购价格的13%提取进项税金，这其中也存在“低纳高抵”的问题，案例探讨如下：
案例1：某企业购进粮食100万元，提取13%的进项税金，购进成本为87万元。假设该批粮食以113万元含税销售价格卖出，其中销售收入为100万元，销项税金为13万元，那么此时企业的进项税金和销项税金相等。也就是说，113万元的含税价格或100万元的不含税价格是一个临界点，低于这个点卖出，企业的进项税金就大于销项税金，产生“低纳高抵”现象。

验证如下：企业以100万元的含税价卖出粮食，则销售收入为88.50万元【100÷(1 13%)】，销项税金为11.50万元（88.50×13%），那么进项税金大于销项税金1.5万元（13-11.50），这就产生“低纳高抵”的现象。

只有销售收入为100万元，销项税金为13万元，或销售利润大于13万元（100-87），销售利润率高于14.94%(13÷87)时，农产品“低纳高抵”现象才会消失。

3.进项税金抵减功能的深层探讨
依据现行增值税政策，企业购进货物支付进项税金，是没有附加税的；但在交纳增值税的环节，则要依据交纳的增值税税额，交纳7%的城市建设维护税和3%的教育费附加，有些地方还要交纳2%的地方附加。这加在一起就是12%的额外税负。是以进项税金，具有抵减这12%附加税的功能。

我国很多中小企业在购进货物时，为了贪图便宜，不要进项发票，其实是很不合适的。我�纳高抵”的作用。

（3）在企业所得税税率为15%条件下，发放工资薪金为18800元，个人所得税税率为25%时，平衡公式有解。
或者说，企业所得税税率为15%，发放工资薪金小于18800元，企业代扣代缴的个人所得税都小于企业可以抵扣的所得税，可以起到“低纳高抵”的作用。

在25%、20%和15%三档企业所得税税率下，发放月工资的平衡点依次为67300元、37600元和18800元。在这些平衡点下发放工资薪金，都会起到“低纳高抵”的作用。其他税率下的平衡点，要分别测试。

2.劳务报酬抵扣企业所得税的“低纳高抵”问题探讨
依据现行税法，企业发放的劳务报酬可以全部在企业所得税税前扣除。

目前我国劳务报酬实行超额累进税率，共分三档：扣除费用后的劳务报酬，在20000元（含）以下，按20%征收；在20000元以上50000元（含）以下，按30%征收，速算扣除数为2000元；在50000元以上，按40%征收，速算扣除数为7000元。劳务报酬的费用扣除规定是：4000元以下扣除800元，4000元以上扣除20%。

而我国企业所得税最高税率为25%，这其中也存在“低纳高抵”的问题。我们分别讨论其平衡点如下：
（1）企业所得税税率为25%时“低纳高抵”平衡点
这要分两种情况来探讨。一是在企业所得税税率为25%时，劳务报酬只交纳个人所得税；二是在企业所得税税率为25%时，劳务报酬除了交纳个人所得税，还涉及营业税等税款。
1）企业所得税与个人所得税的平衡点
我们将这个平衡点（劳务报酬发放额）设为X，其平衡公式为：
X×企业所得税税率=（X－X×20%）×适应税率－速算扣除数

将25%的企业所得税税率、40%的个人所得税税率及7000元速算扣除数，代入平衡公式测算，求得：X=100000。

因此，在25%的企业所得税税率条件下，劳务报酬的发放额小于100000元时，交纳的个人所得税小于抵冲的企业所得税，会产生“低纳高抵”作用。

2）企业所得税与个人所得税和营业税的平衡点
特殊劳务报酬所得涉及营业税。根据《财政部国家税务总局关于个人提供非有形商品推销、代理等服务取得收入征收营业税和个人所得税有关问题的通知》（财税字[1997]103号）第二条规定：“非本企业雇员为企业提供非有形商品推销、代理等服务活动取得的佣金、奖励和劳务费等名目的收入，无论该收入采用何种计取方法和支付方式，均应计入个人从事服务业应税劳务的营业额，按照《中华人民共和国营业税暂行条例》及其实施细则和其他有关规定计算征收营业税；上述收入扣除已交纳的营业税税款后，应计入个人的劳务报酬所得。按照《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例和其他有关规定计算征收个人所得税。”

考虑到的营业税及其附加（税率合计为5.5%），我们将平衡公式修改为：
X×企业所得税税率=（X－5.5%X）×（1-20%）×适应税率－速算扣除数
将25%的企业所得税税率、40%的个人所得税税率及7000元速算扣除数，代入平衡公式测算，求得：X=62893.08。

在25%的企业所得税税率条件下，考虑到5.5%的营业税及其附加，当X或特殊劳务报酬发放额小于62893.08元时，交纳的个人所得税加上营业税及其附加，抵冲企业所得税，会产生“低纳高抵”作用。

2）企业所得税税率为20%时“低纳高抵”平衡点
在企业所得税税率为20%时，我们只考虑劳务报酬交纳个人所得税这种情况。

我们将这个平衡点（劳务报酬发放额）设为X，其平衡公式为：
X×企业所得税税率=（X－X×20%）×适应税率－速算扣除数
将20%的企业所得税税率、30%的个人所得税税率及2000元速算扣除数，代入平衡公式测算，求得：X=50000。

在20%的企业所得税税率条件下，X为50000元或说特殊发放劳务报酬小于50000元时，交纳的个人所得税抵冲企业所得税，会产生“低纳高抵”作用。

综上所述，企业所得税税率为25%时，发放劳务报酬的平衡点为10万元；若考虑营业税因素，发放特殊劳务报酬的平衡点为62893.08元。企业所得税税率为20%时，发放劳务报酬的平衡点则为5万元。在平衡点下发放劳务报酬，都能起到“低纳高抵”的作用。但要到税务局代开劳务报酬发票。

3.对奖励自然人股东的建议
对于自然人股东的报酬，我们主张通过奖金的形式回报。因为在现行税法下，分红的纳税成本太高，比如企业取得500000元利润，首先要按25%的税率交纳企业所得税125000元，税后利润375000元若全部用于分红，则还要按20%的税率交纳75000元的个人所得税，两项合计为200000元税款，而股东拿到手的回报为300000元，综合税负率高达2/3。所以，通过分红方式回报税负太重。可以利用“低纳高抵”政策，通过奖金形式来回报自然人股东。根据推导，在企业所得税税率为25%和20%的两种情况下，年终奖的联合税负率只有在个人所得税税率为45%时，税负才大于分红。所以只要企业发放的奖金账面数额不超过960000元，税负都比分红轻；如果超过了960000元，则可以发960000元奖金，余额以分红的形式发放。

三、利用“低纳高抵”政策减轻企业税负
毋容置疑的是：税收征纳双方的“博弈”是客观存在的。一些精心研究现行税法的企业，在探寻到“低纳高抵”的政策空间后，会加以利用，来合法减轻自身税负。我们用两个案例探讨如下：
案例5：企业所得税与土地增值税“低纳高抵”方法探讨
我国现行企业所得税税率最高为25%，而土地增值税的税率最高为60%。这其中就存在用25%的企业所得税去抵减60%土地增值税的“低纳高抵”的政策空间。

例如某一企业，三年前用1亿元拿到一块地皮，但现在地价大涨，再投入1亿元开发项目，其项目收入可达8亿元。土地增值率达300%，要按最高税率60%交纳土地增值税。这可不是个小数。

针对这种情况，可“通过评估增值交纳企业所得税”的方式，来减轻高额土地增值税。比如将1亿元地皮评估到3亿元，再投入一个亿开发，销售仍为8亿元，其增值率为100%，执行40%的土地增值税税率，土地增值税税负就会大幅度降低，但同时企业要付出增值部分25%的企业所得税。因企业所得税和土地增值税都属于地方税种，各地执行不一，但其中肯定存在“低纳高抵”空间。所以要仔细计算，多做几个比较税负大小的方案，选优执行。

案例6：增值税与土地增值税“低纳高抵”方法探讨
我国增值税的最高税率为17%，对最高税率为60%的土地增值税来说，也存在“低纳高抵”的政策空间，企业要学会应用。

例如某房地产开发企业，其开发过程需要很多材料，若在进料环节成立一家材料公司，把材料加价卖给开发商，就加价部分交纳17%的增值税，而可以抵消60%（最低为30%）的土地增值税，也会产生“低纳高抵”的作用。

假设材料公司加价1000万元（含税价），材料公司要多交纳增值税145.30万元【1000÷（1 17%）×17%】，那么房地产开发公司的成本增加1000万元，土地增值税的纳税额就发生了变化，我们依照土地增值税的四档税率分别计算一下节税额：
土地增值税税率为60%时，减税600万元（1000×60%），节税454.70万元（600-145.30）；
土地增值税税率为50%时，减税500万元（1000×50%），节税354.70万元（500-145.30）；
土地增值税税率为40%时，减税400万元（1000×40%），节税254.70万元（400-145.30）；
土地增值税税率为30%时，减税300万元（1000×30%），节税154.70万元（300-145.30）。

用节约的土地增值税扣除材料因加价而增加的增值税，最多可以节税454.70万元，为材料加价的45.47%；最低也能节税154.70万元，为材料加价的15.47%。这是相当可观的。

大型的房地产开发商，还可以收购一家建筑公司来应用“低纳高抵”的政策空间。建筑公司的营业税税率为3%，支付给建筑公司1000万元建筑费，交纳30万元的营业税，最高可以抵消600万元的土地增值税，“低纳高抵”的效果更为明显。