企业的全部资产可变现价值或交易价格，减除资产的计税基础、清算费用、相关税费，加上债务清偿损益等后的余额，为清算所得。A公司自行计算清算所得为（6000－4500）＋（2800－2900）－10＝1390（万元），应纳所得税额为1390×25%＝347.5（万元）。

　　清算后剩余财产为企业全部资产的可变现价值或交易价格减除清算费用，职工的工资、社会保险费用和法定补偿金，结清清算所得税、以前年度欠税等税款，清偿企业债务后余额，A公司自行计算为6000－10－347.5－2900＝2742.5（万元）。

　　根据财税[2009]60号文件规定，被清算企业的股东分得剩余资产的金额，其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分，应确认为股息所得；剩余资产减除股息所得后的余额，超过或低于股东投资成本的部分，应确认为股东的投资转让所得或损失。A公司剩余财产2742.5万元，A公司及股东天蓝公司确认股东投资转让所得为2742.5－500－1500＝742.5（万元）。

　　以上计算正确吗？

　　答案是否定的。清算日资产负债表未分配利润500万元，不表示清算后累计未分配利润还要按500万元计算。这是很多人员经常疏忽的地方，清算期尽管经营活动已经不符合持续经营假设条件，但仍属于一个核算期间，清算期产生的清算净损益最终要反映在企业累计未分配利润中。清算损益为（6000－5000）＋（3000－2900）－10－347.5＝742.5（万元），清算后A公司累计未分配利润为742.5＋500＝1242.50（万元），A公司股东天蓝公司应确认投资转让所得2742.5－1242.50－1500＝0.

　　虽然清算损益是否计入未分配利润对于可分配剩余财产没有影响，但是否确认为未分配利润将直接影响其股东天蓝公司日后的应纳所得税额。根据《企业所得税法》相关规定，天蓝公司所分配的剩余财产中相当于股息所得的部分，属于权益性所得，为免税收入，可以免征所得税。如果清算期不能正确核算，按该案例的情况，天蓝股东就会无缘由多计算缴纳企业所得税742.5×25%＝185.625（万元）。