一是在合同中应分别注明销售货物的金额和销售建筑服务的金额；在会计核算上应分别核算销售货物和销售服务的收入；在税务处理上，销售货物按照13%，销售建筑服务按照9%向业主或发包方开具发票。
二是建筑企业可以与业主或发包方签订两份合同：货物销售合同和建筑服务销售合同。货物销售合同适用13%的增值税税率；销售建筑服务按照3%（清包工合同，可以选择简易计税方法，按照3%税率计征增值税）或9%的增值税税率计征增值税。
根据以上税收政策分析，建筑企业销售自产机器设备、建筑材料的同时提供建筑、安装服务的财税风险主要体现如下：建筑施工企业没有在合同中分别注明销售自产机器设备、建筑材料和建筑、安装劳务款的金额，在向发包方开具发票时，没有按照兼营行为进行税务处理，而是按照混合销售行为进行税务处理。即将自产建筑材料、机器设备和建筑、安装服务金额一起按照13%的增值税税率向发包方开具增值税发票，导致施工企业多缴纳增值税。
（1）销售自产建筑材料或设备的建筑施工企业与发包方签订一份包工包料合同，合同中“合同金额”条款必须分别注明：不含增值税金额的材料或设备的合同价为×××元，增值税金额为×××元；不含增值税金额的建筑服务或安装服务的合同价为×××元，增值税金额为×××元。
（2）销售自产建筑材料的建筑企业与发包方签订二份合同：一份建筑材料或设备销售合同，一份建筑服务或安装服务合同。建筑材料或设备销售合同中的“合同金额”条款约定：不含增值税金额的材料或设备的合同价为×××元，增值税金额为×××元；建筑服务或安装服务合同中“合同金额”条款约定：不含增值税金额的建筑服务或安装服务的合同价为×××元，增值税金额为×××元。
甲公司是一家具有生产销售和安装资质的铝合金门窗企业，甲公司销售门窗铝合金给乙公司，货物金额为2260000元，安装金额为550000元；为了降低税负，甲公司如何签订合同更省税？两种合同签订方式：一是甲公司与乙公司签订一份销售安装合同，货物金额为2260000元，安装金额为545000元；二是甲公司与乙公司签定了两份合同：一份是销售合同，金额为2260000元；一份是安装合同，金额为545000元。以上金额均含增值税，均通过银行收取，假设不考虑增值税进项税金的抵扣，请分析甲公司应选择哪一种合同签订技巧，其税负最低。
本案例中的甲公司通过签订销售合同和安装合同，由于第二份合同是纯安装劳务合同，可以选择简易计税计征增值税，选择3%的税率缴纳增值税。会计上分开核算，甲公司的会计分录如下（单位为元）：
基于以上会计核算，甲公司应缴纳的增值税为260000 15874=275874元，比第一份合同节约缴纳增值税315000-275874=39126（元)
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“合同价款”中含有“甲供材”金额的财税风险及其防范的合同签订秘诀
根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第（七）项第2条的规定，所谓的“甲供工程”是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。
根据《住房城乡建设部办公厅关于调整建设工程计价依据增值税税率的通知》（建办标[2018]20号）和《财政部税务总局关于调整增值税税率的通知》(财税[2018]32号)的规定，工程造价计价依据中增值税税率由11%调整为9%。即建筑工程造价=税前工程造价（裸价）×（1 9%）=（不含增值税的材料设备费用 不含增值税的人工费用 不含增值税的施工机具使用费 不含增值税的管理费用 不含增值税的规费 合理利润）×（1 9%）。
基于以上税法规定，无论发包方还是建筑承包方购买建筑材料，都不影响工程造价。因此，“甲供材”一定是甲方（发包方）购买了计入工程造价的材料，设备和动力。如果甲方购买了没有计入工程造价的材料、设备和动力，一定不属于“甲供材”现象。
（一）“合同价款”中含有“甲供材”金额的财税风险分析
所谓的“合同价款”中含有“甲供材”金额是指在建筑承包合同中的“合同金额”条款中的“合同价”以含有“甲供材”金额的合同价签订建筑承包合同的一种方法。这种以含“甲供材”金额签订的建筑承包合同存在以下财税风险。
1、工程结算的财税风险分析
（1）“总额结算法”的财税风险分析
根据“甲供材”业务中的“甲供材”金额是否计入工程结算价中，存在两种结算法：“总额结算法”和“差额结算法”。所谓的“总额结算法”是指发包方将“甲供材”金额计入工程结算价中的一种结算方法；所谓的“差额结算法”是指发包方将“甲供材”金额不计入工程结算价中的一种结算方法。工程结算实践中，以“合同价款”中含有“甲供材”金额签订的建筑承包合同，发包方往往都会选择“总额结算法”。选择总额结算法的税收风险分析如下。
第一，发包方存在的税收风险
选择“总额结算法”有以下特征：一是发包方发出“甲供材”给施工企业使用时，财务上在“预付账款”科目核算，而施工企业领用“甲供材”时，财务上在“预收账款”科目核算。二是甲方或发包方购买的“甲供材”计入施工企业的销售额（或产值）或结算价。三是根据结算价必须等于发票价（发票上的不含增值税销售额和增值税销项税额的总和）的原理，建筑企业必须按照含“甲供材”金额的结算额向发包方开具增税发票。
基于以上特征，在“总额结算法”下，在当前增值税税率规定的情况下，施工企业开给发包方的增值税发票中含有“甲供材”金额，发包方享受了抵扣9%（一般计税项目）的增值税进项税额。同时由于“甲供材”是发包方自行向供应商采购的材料而从供应商获得了13%的增值税专用发票，又享受了13%的增值税进项税额抵扣。换句话税，发包方就“甲供材”成本，享受两次抵扣增值税进项税，两次抵扣企业所得税。这显然是重复多做成本，骗取国家税款的行为。
如果发包方要规避以上分析的税收风险，则必须就“甲供材”向施工企业开具增值税发票，而且发包方不可以按照平价进来平价出，必须按照“甲供材不含增值税金额的采购价×（1 10%），作为计征增值税的依据向施工企业开具13%的增值税专用发票。但是在实践操作过程中，由于发包方没有销售材料的经营范围，根本开不出销售材料的增值税发票给施工企业。也就是说，在实际操作过程中，发包方将“甲供材”视同销售，向施工企业开具增值税发票是行不通的，即使行得通，发包方采购进来的“甲供材”享受抵扣的增值税进项税额，被视同销售产生的增值税销项税额抵消了，没有实际意义。
第二，施工企业存在的税收风险
在“总额结算法”下，施工企业没有“甲供材”的成本发票（因“甲供材”成本发票在发包方进行成本核算进了成本），从而施工企业就“甲供材”无法抵扣增值税进项税额，纯粹要申报缴纳9%（一般计税项目）的增值税销项税额。同时由于无“甲供材”的成本发票，只有领用“甲供材”的领料清单，在企业所得税前能否抵扣？依据《中华人民共和国企业所得税法》第八条的规定，“甲供材”是施工企业实际发生的与施工企业收入直接相关的成本支出，是完全可以企业所得税前扣除的。但是不少地方税务执法人员依据“唯发票论”，没有发票就不可以在企业所得税前进行扣除，由于施工企业与税务执法人员沟通成本的问题从而导致不少施工企业凭“甲供材”的领料清单凭没有享受在企业所得税前扣除的税收政策红利。
（2）含“甲供材”金额签合同无税收风险的工程结算法：“差额结算法”。
按照含“甲供材”金额签合同的“甲供工程”现象的“差额结算法”具有以下特征：
第一，发包方购买的“甲供材”金额（不含增值税）不计入施工企业的销售额（或产值）和结算价；
第二，施工企业按照不含“甲供材”金额的工程结算额（不含增值税）向发包方开具增值税发票；
第三，发包方发出材料给施工企业使用时，在财务上直接入成本，而施工企业领用甲供材时，财务上不进行账务处理。
基于以上特征，发包方凭借施工企业开具的建筑服务增值税发票金额（不含增值税）和材料供应商开具材料采购金额（不含增值税）的增值税发票入成本，分包享受抵扣9%和13%的增值税进项税额，没有多抵扣税金，施工方也没有多缴纳税金的风险。
（3）分析结论
通过以上财税分析，在含“甲供材”金额签订建筑承包合同的情况下，施工企业与发包方在工程结算时绝对不能采用“总额结算法”，应该采用“差额法结算”法。
2、多缴纳印花税的风险
由于印花税时以合同金额为计税依据，所以在建筑承包合同的“合同金额”条款中以含有“甲供材”金额的合同价签订的合同，“甲供材”金额必须缴纳印花税。而发包方与材料供应商签订的“甲供材”采购合同，“甲供材”金额必须缴纳印花税。因此，含“甲供材”金额的合同价签订的建筑承包合同存在“甲供材”金额重复缴纳印花税。
（二）“合同价款”中含有“甲供材”金额的财税风险防范的合同签订秘诀
防范合同价款”中含有“甲供材”金额的财税风险的合同签订秘诀如下：
第一步：在建筑企业与甲方签订建筑合同中的“合同价条款”中约定：×××元（含增值税，且含甲方提供的材料和设备金额，具体的金额以建筑企业领用甲方提供的材料和设备后，甲乙双方结算金额为准），其中不含增值税合同金额为×××元，增值税金额为×××元。
第二步：在建筑企业与甲方签订建筑合同中的“工程结算和支付条款”中约定：“甲供材”金额不计入施工企业的工程结算价中，甲方按照扣除甲供材部分后的工程结算金额向施工企业支付工程款。
第三步：在建筑企业与甲方签订建筑合同中的“发票开具条款”中约定：建筑企业选择简易计税方法计征增值税，向甲方开具3%的增值税发票。建筑企业按照扣除“甲供材”金额后的工程结算金额向甲方开具增值税发票。
第四步:在建筑企业与甲方签订建筑合同中的“材料和设备条款”中约定：甲方提供施工企业在工程施工中所用的主要材料和设备，具体的材料和设备祥见附件：材料和设备清单。
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识别合同中“设备或材料供应”条款的财税风险及其防范的合同签订秘诀
对于建筑企业而言，建筑企业与发包方在签订建筑施工合同时，务必要关注合同中的“设备或材料供应”条款。该条款涉及到建筑企业与发包方签订的合同是否“甲供材合同”、“清包工合同”和“包工包料合同”。依据财税〔2016〕36号文件的规定，签订“包工包料合同”的建筑施工企业必须选择一般计税计征增值税，即施工企业必须选择9%计征增值税，向发包方开具9%的增值税专用（普通）发票；而签订“甲供材合同”、“清包工合同”的施工企业可以选择一般计税计征增值税，也可以选择简易计税方法计征增值税，决定施工企业选择一般计税还是简易计税计征增值税的是与施工企业签订建筑施工合同的发包方。因供应此，建筑施工企业与发包方在建筑施工合同中的“设备或材料供应”条款中必须载明：建筑项目施工过程中的材料、设备是甲方或发包方提供还是乙方或施工方提供的字样。
一、合同中“设备或材料供应”条款约定“发包人供应材料或设备”的涉税风险及其防范的合同签订秘诀
（一）涉税处理
1、建筑企业与非房地产企业（发包方）签订“发包人供应材料或设备”建筑承包合同的涉税处理
如果建筑合同中“材料、设备”条款约定：发包人自行供应承包方施工中所用的材料、工程设备，具体详见“发包方材料、设备供应清单”。则如果在发包方同意的情况下，建筑企业可以选择简易计税方法计征增值税，向发包方开具3%的增值税专用（普通）发票；如果发包方不同意建筑企业选择简易计税方法计征增值税的情况下，则建筑企业选择一般计税方法计征增值税，向发包方开具10%的增值税。
2、建筑企业与房地产企业（发包方）签订“发包人供应材料与工程设备”建筑施工合同的涉税处理
如果建筑企业与房地产企业签订“甲供材合同”，建筑企业到底选择一般计税计征增值税还是简易计税计征增值税，从以下两方面来税务处理：
（1）建筑企业与房地产企业签订的“甲供材”合同同时满足以下四个条件：
①享受简易计税方法计税的主体：建筑工程总承包单位；
②享受简易计税方法计税的建筑服务客体：房屋建筑的地基与基础、主体结构建筑服务；
③甲供材的材料对象：房地产企业只限于自购“钢材、混凝土、砌体材料、预制构件”四种材料中的任一种或四种材料，则建筑企业必须选择简易计税方法计计征增值税”，而不能再选择“一般计税方法计征增值税”，建筑企业必须向房地产企业开具3%的增值税专用发票。
（2）建筑企业与房地产企业签订的“甲供材合同”，如果在“设备材料供应”条款中明确载明：房地产公司购买“钢材、混凝土、砌体材料、预制构件”四种材料之外的任何材料或辅料，则在房地产企业同意建筑企业选择简易计税方法计征增值税的情况下，则建筑企业可以选择一般计税方法计征增值税，也可以选择简易计税方法计征增值税。当建筑企业选择一般计税方法计征增值税时，则建筑企业向房地产企业开具9%的增值税专用发票；当建筑企业选择简易计税方法计征增值税时，则建筑企业向房地产企业开具3%的增值税专用发票。
3、建筑企业总承包方与建筑企业专业分包方或建筑企业总承包方与劳务公司或建筑企业专业分包方与劳务公司签订“发包方供应材料或工程设备”建筑施工专业分包合同或劳务分包合同的涉税处理。
建筑企业总承包方与建筑企业专业分包方或建筑企业总承包方与劳务公司或建筑企业专业分包方与劳务公司签订“发包方供应材料或工程设备”建筑施工专业分包合同或劳务分包合同中的“设备和材料供应条款”中约定：“乙方（分包方）工程施工所用的主要材料和设备由甲方（承包方）购买提供，其他辅料及低值易耗品由乙方（分包方）自己采购。”则该合同是清包工合同或是劳务分包合同。乙方（分包方）向甲方（承包方）开具3%的增值税专用发票（承包方依税法规定可以抵扣增值税进项税额的情况）或3%的增值税普通发票（承包方依税法规定不可以抵扣增值税进项税额的情况）。
4、业主（发包方）与建筑企业总承包方签订的建筑总承包合同中的“动力价款”条款中约定：建筑总承包方施工中所用的电、水和机油费由业主（发包方）提供的涉税处理。
如果业主（发包方）与建筑企业总承包方签订的建筑总承包合同中的“动力价款”条款中约定：建筑总承包方施工中所用的电、水和机油费由业主（发包方）提供的，则根据财税【2016】36号文件的规定，在业主(发包方)同意建筑企业总承包方选择简易计税计征增值税的情况下，则建筑企业总承包方向业主（发包方）开具3%的增值税专用（普通）发票；如果在业主(发包方)不同意建筑企业总承包方选择简易计税计征增值税的情况下，则建筑企业总承包方必须选择一般计税方法计征增值税，向业主（发包方）开具3%的增值税专用（普通）发票。
（二）“甲供材”合同的涉税风险分析
基于以上涉税处理分析，如果建筑承包合同中“设备或材料供应”条款约定“发包人供应材料或设备”（其实是“甲供材”合同）的财税风险主要体现两方面：
1、增值税一般计税方法的选择导致增值税税负轻重的涉税风险。
由于“甲供材”合同的增值税计税方法的选择与“甲供材”项目的工程造价由内在的联系。即工程造价与增值税计税方法的选择必须相匹配，具体体现如下两方面：
第一，如果发包方与建筑企业协商一致，建筑企业承包的“甲供工程”项目工程选择一般计税方法计征增值税，向发包方开具9%的增值税专用（普通）发票，则该工程项目的工程造价（招投标控制价）=（不含增值税的人工费 不含增值税的材料费 不含增值税的施工机具使用费 不含增值税的企业管理费 不含增值税的规费 利润）×（1 9%）=税前工程造价×（1 9%）。其中“税前工程造价”=（不含增值税的人工费 不含增值税的材料费 不含增值税的施工机具使用费 不含增值税的企业管理费 不含增值税的规费 利润）。
第二，如果发包方与建筑企业协商一致，建筑企业承包的“甲供工程”项目选择简易计税方法计征增值税，向发包方开具3%的增值税专用（普通）发票，则该工程项目的工程造价有以下两种计价公式：
计价公式一：工程造价（招投标控制价）=（含增值税的人工费 含增值税的材料费 含增值税的施工机具使用费 含增值税的企业管理费 含增值税的规费 利润）×（1 3%）。
计价公式二：工程造价（招投标控制价）=（不含增值税的人工费 不含增值税的材料费 不含增值税的施工机具使用费 不含增值税的企业管理费 不含增值税的规费 利润）×（1 9%）=税前工程造价×（1 9%）。
因此，当建设单位或发包方按照“工程造价（招投标控制价）=（不含增值税的人工费 不含增值税的材料费 不含增值税的施工机具使用费 不含增值税的企业管理费 不含增值税的规费 利润）×（1 9%）=税前工程造价×（1 9%）”对工程项目进行工程造价的情况下，除了财税[2017]58号文件第一条和税总发[2017]99号第一条第（三项）所规定的“建筑工程总承包方为房屋建筑的地基与基础、主体结构提供工程服务，建设单位自行采购全部或部分钢材、混凝土、砌体材料、预制构件的情况下，建筑工程总承包方必须选择简易计税计征增值税”之外，建筑企业可以选择简易计税计征增值税，向发包方开具3%的增值税专用（普通）发票，也可以选择一般计税计征增值税，向发包方开具9%的增值税专用（普通）发票。如果建筑承包施工企业选择一般计税计征增值税，向发包方开具9%的增值税专用（普通）发票，则存在的涉税风险是：建筑承包施工企业的增值税进项抵扣不足，将要承担较重的增值税负担。
2、增值税简易计税方法的选择导致发包方要按税率差扣除施工方工程款的争议风险。
在“甲供工程”按照“税前工程造价×（1 11%）”（2016年5月1日至2018年4月30日）、“税前工程造价×（1 10%）”（自2018年5月1日之后）和“税前工程造价×（1 9%）”（自2019年4月1日之后）作为工程计价依据，施工企业选择简易计税方法计征增值税，按照3%向甲方开具增值税发票的情况下。甲方与施工方在结算工程款时，往往产生争议：是否要从工程总价款中扣除8个点的工程款（2016年5月1日至2018年4月30日之间的“甲供工程”），或7个点的工程款（自2018年5月1日至2019年3月31日之前的“甲供工程”），或6个点的工程款（自2019年4月1日之后的“甲供工程”）。
在现有税法的规定下，如果甲方要扣除税率差的工程款是严重错误的，与相关法律规定相悖。具体理由如下：
第一，甲方强行剥夺建筑施工企业依照税法规定选择简易计税方法计征增值税的权利！同时违背国家工程计价规则。
第二，违背税法中的增值税抵扣原理，致使工程项目的工程计价减少，变相降低工程价款，增加了建筑施工企业的项目损失。
第三，，违背了《最高人民法院关于审理建设工程施工合同纠纷案件适用法律问题的解释（二）》（法释〔2018〕20号）工程结算规定，是无效的请求。
第四，违背招标投标法和《建设工程价款结算暂行办法》的规定
（二）合同中“设备或材料供应”条款约定“发包人供应材料或设备”的涉税风险防范的合同签订秘诀
1、在工程概算和发招标文件环节进行防范
（1）“甲供工程”简易计税方法的防范策：一是在“甲供工程”的工程概算时，按照营业税体制下的工程计价进行工程造价，即按照（含增值税的人工费 含增值税的材料费 含增值税的施工机具使用费 含增值税的企业管理费 含增值税的规费 利润）×（1 3%）进行工程造价。二是甲方在发招标文件时，在招标文件中明确规定“甲供工程”的计税方法是简易计税方法。
（2）“甲供工程”一般计税方法的防范策：一是在“甲供工程”的工程概算时，按照增值税体制下的工程计价进行工程造价，即按照（不含增值税的人工费 不含增值税的材料费 不含增值税的施工机具使用费 不含增值税的企业管理费 不含增值税的规费 利润）×（1 9%）进行工程造价。二是甲方在发招标文件时，在招标文件中明确规定“甲供工程”的计税方法是一般计税方法。
2、在签订“甲供工程”的建筑合同环节进行防范
（1）在“甲供工程”按照一般计税方法进行工程计价的情况下，在签订建筑合同中的“工程结算和支付”条款应明确约定：建筑企业按照一般计税方法计税计征增值税；同时在“发票开具”条款中约定：建筑企业按照不含“甲供材”金额的工程结算款向甲方开具9%的增值税发票。
（2）在“甲供工程”按照一般计税方法进行工程计价，甲方同意建筑企业选择简易计税方法的情况下，在签订建筑合同中的“工程结算和支付”条款应明确约定：建筑企业按照简易计税方法计税计征增值税；同时在“发票开具”条款中约定：建筑企业按照不含“甲供材”金额的工程结算款向甲方开具3%的增值税发票。
